企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)是《薩班斯——奧克斯利》法案的產(chǎn)物，它強(qiáng)調(diào)ERP系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵特征就是對反映企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的“內(nèi)建式”控制的使用。一些學(xué)者認(rèn)為這些內(nèi)建式的控制和其他特征會(huì)幫助企業(yè)改進(jìn)他們的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

一、內(nèi)部控制的背景

    多年來，內(nèi)部控制一直在緩解公司代理問題中發(fā)揮重要作用。Samson et al．(2006)摘錄了一些巴爾的摩和俄亥俄州鐵路早在1831年就使用過的內(nèi)部控制程序。在更近的時(shí)代，內(nèi)部控制更是業(yè)界丑聞一出現(xiàn)就必定要討論的問題。在20世紀(jì)80年代，一系列著名的審計(jì)失敗案例導(dǎo)致了全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織(COSO)的誕生，其目的是為了重新定義內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的效力評價(jià)準(zhǔn)則(Simmons，1997)。COSO組織研究了導(dǎo)致欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因，并為上市公司．獨(dú)立審計(jì)師、教育機(jī)構(gòu)、證券交易委員會(huì)(SEC)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出了建議(COSO，1985)。他們的產(chǎn)物就是COSO的內(nèi)部控制——整體框架(Simmons，1997)。COSO框架概括性的將內(nèi)部控制定義為“它是一個(gè)過程。受董事會(huì)、管理層和其他人員影響，被設(shè)計(jì)用來對以下類別的目標(biāo)完成提供可信的保障：運(yùn)行效力與效率，財(cái)務(wù)報(bào)告可信性，以及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行”(COSO，1992，1)。

    在世紀(jì)之交，另一些丑聞導(dǎo)致了《薩班斯——奧克斯利》法案(SOX)的頒布(2002)。它要求對內(nèi)部控制的效力生成一份正式報(bào)告。COSO框架在執(zhí)行中起了關(guān)鍵作用，因?yàn)榉ò傅?04條款要求公司在他們的年報(bào)(條例《10-K》)中包含一份單獨(dú)的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的管理報(bào)告，以及一份由公共會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署的保證書。盡管其他的框架也可以接受，但SEC特別聲明COSO框架符合SEC準(zhǔn)則并且在美國證券交易所上市的公司“可以用作管理目標(biāo)的年度內(nèi)部控制評估的評估框架以及公開資料規(guī)定”(Gupta and Thomson 2006，28)。

二、ERP對內(nèi)部控制的影響

    2002年的《薩班斯——奧克斯利》法案(SOX)要求公司通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式匯報(bào)他們內(nèi)部榨制的效力。這不僅可以減少欺詐，同時(shí)也可以完善財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)ERP的一個(gè)關(guān)鍵特征就是對反映企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的“內(nèi)建式”的控制的使用，因此，隨著人們對內(nèi)部控制的愈加關(guān)注。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)的軟件供應(yīng)商們在營銷資料中特別強(qiáng)調(diào)了這個(gè)特征，并聲稱這些系統(tǒng)會(huì)幫助企業(yè)改進(jìn)SOX所要求的內(nèi)部控制的效力。

    內(nèi)部控制是商業(yè)中用來解決代理問題的諸多機(jī)制中的一種，其他的還包括財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算、審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)等(1ensen and Payne，2003)。有研究顯示，即使沒有SOX的要求，內(nèi)部控制仍可以降低代理成本(Deumes and Knechel，2008)。這些研究假設(shè)對委托人(股東)提供代理人(經(jīng)理)的行為等附加信息可以減少信息不對稱并降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此，也就降低了股本資本的成本。其他研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷是與盈余管理相關(guān)聯(lián)系的(Chan et a1．2008；Ashbaugh-Skaife et al．2008)。盈余管理是刺激SOX通過的最重要的代理問題，尤其是安然、世通等公司的盈余操作問題。ERP系統(tǒng)通過內(nèi)建式控制提供了一個(gè)可提供快速準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)制，這種內(nèi)建式控制用來保證提交給股東的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度和可信性。

    除了能對外部委托人(股東)提供更有保障的代理人(經(jīng)理)的行為信息之外，ERP系統(tǒng)還有助于緩解大公司中不同管理層之間的代理問題。增加的透明度結(jié)合內(nèi)建式控制的使用，會(huì)使各級(jí)別代理人違規(guī)獲利變得更加困難。

三、對ERP的不同觀點(diǎn)

    盡管與內(nèi)部控制相關(guān)的研究相對較新，但有很多與公司治理相關(guān)的文獻(xiàn)．它們大多數(shù)都用到了代理理論(Brennan and Soloman，2008)。Eisenhardt(1989)為監(jiān)督機(jī)制的應(yīng)用提供了理論基礎(chǔ)，例如用財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的方式向股東提供代理人的行為信息。ERP系統(tǒng)通過兩種方式便利了監(jiān)督過程。首先，它們允許向委托人提供準(zhǔn)確快速的財(cái)務(wù)報(bào)告，但更為重要的是，它們具有促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的特點(diǎn)，這就保證了被提交的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。人們會(huì)期望應(yīng)用了ERP系統(tǒng)的公司將這種內(nèi)建式控制特征最大化應(yīng)用，而不僅僅是降低代理成本，還應(yīng)該使內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量最小化，這也是SOX-404條款的要求。

    從某種程度上來說這些內(nèi)建式控制是可行的，因?yàn)檫@個(gè)系統(tǒng)就是圍繞這樣一種理念設(shè)計(jì)的：即獨(dú)立整臺(tái)的系統(tǒng)，能夠在通用數(shù)據(jù)庫中獲取數(shù)據(jù)為全公司所用。相比之下，大多數(shù)傳統(tǒng)的系統(tǒng)大都是圍繞個(gè)人功能領(lǐng)域的需求建立，信息往往存在于幾十上百臺(tái)獨(dú)立的電腦系統(tǒng)之中(Davenport，1998)。盡管傳統(tǒng)系統(tǒng)當(dāng)中也包含一些內(nèi)建式控制，但它們肯定不可能和集成的ERP系統(tǒng)中的一樣有效力。舉例來說，一個(gè)典型的ERP系統(tǒng)會(huì)包含匹配采購訂單。接收文件。發(fā)票(三項(xiàng)匹配)的內(nèi)建式控制，這是利用了三個(gè)功能領(lǐng)域整合的性質(zhì)。傳統(tǒng)系統(tǒng)，會(huì)對購買、接收和應(yīng)付賬款等具有內(nèi)建式特征的方面有不同的應(yīng)用，但是他們之間無法聯(lián)系。因此，人工控制就不可避免要被用作內(nèi)建式控制的補(bǔ)充，這樣才可以在授權(quán)支付前匹配好相關(guān)文件。由于ERP系統(tǒng)是已購軟件，與內(nèi)部開發(fā)和生成的傳統(tǒng)系統(tǒng)不同，公司雇員不可能像傳統(tǒng)系統(tǒng)那樣輕易的訪問源代碼。基于這些因素，人們期望ERP系統(tǒng)會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制效力有積極影響。

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