全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施和管理控制的一項重要工具，也是企業(yè)資源分配的一種有效手段。X集團實施的以戰(zhàn)略為基礎、以價值為導向的全面預算管理模式，在企業(yè)的過程控制和績效考核等管理工作中發(fā)揮了重要作用。
一、X集團全面預算管理的實施背景
X集團是一家大型化工企業(yè)，主要從事異氰酸酯系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，是全球僅有的幾家擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的MDI制造企業(yè)之一。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，X集團原建立在Excel基礎上的預算管理體系已經(jīng)無法應對市場快速變化及企業(yè)內(nèi)部管控的需要。如何結(jié)合X集團的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，量身定做一套適合企業(yè)發(fā)展需要的全面預算管理體系，是X集團面臨的一項亟需解決的任務。
為了建立一個高效、統(tǒng)一的預算管理平臺，實現(xiàn)業(yè)務活動與財務預算的有效對接與聯(lián)動，X集團選擇與美國SAP公司合作，利用其開發(fā)的BPC（Business Planning&Consolidation）系統(tǒng)作為X集團的全面預算管理平臺，并聘請IBM負責實施X集團的全面預算管理項目（以下簡稱BPC項目）。根據(jù)項目實施商IBM的建議，X集團將BPC項目的實施分為三個階段：第一階段是對項目組工作進行細化，對現(xiàn)有的預算管理制度進行完善；第二階段由項目實施專家對X集團的預算負責人和相關(guān)員工進行系統(tǒng)的BPC項目培訓，提高他們對BPC項目整體工作的理解，以保證BPC項目實施工作的順利進行；第三階段，項目組深入到X集團的各個業(yè)務部門，對企業(yè)的業(yè)務流程進行充分的調(diào)查與了解，在此基礎上設計X集團基于ERP系統(tǒng)的全面預算管理流程，并構(gòu)建其全面預算管理體系。
二、X集團全面預算管理的基本思路
與傳統(tǒng)預算相比，全面預算更加關(guān)注企業(yè)預算與戰(zhàn)略規(guī)劃的有機結(jié)合。X集團的BPC項目就是要建立以戰(zhàn)略為基礎、以價值為導向、以信息技術(shù)為平臺的全面預算管理體系，以配合集團國際化戰(zhàn)略的實施。
（一）X集團全面預算管理的基本理念
一是以戰(zhàn)略為基礎。任何預算都必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，這是全面預算管理的出發(fā)點。X集團將戰(zhàn)略目標作為全面預算編制的邏輯起點，各個業(yè)務部門的預算編制都必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略進行。在此戰(zhàn)略理念的約束下，X集團根據(jù)公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，制定全面預算管理目標，并在整合公司整體業(yè)務計劃的基礎上，編制全面預算方案，將公司的資源以系統(tǒng)、合理的方式配置到各個業(yè)務單位。
二是以價值為導向。高效的全面預算管理不僅要能促進整個集團的協(xié)同作戰(zhàn)，還要能保證將資源優(yōu)先配置給最能為企業(yè)創(chuàng)造價值的活動，以提高資源的使用效率。X集團從管理層到普通員工都樹立了以價值為導向的全面預算管理理念，每個員工在做出每個決策或執(zhí)行每項任務前都要認真權(quán)衡這項行為能否為公司創(chuàng)造價值，如果不能為公司創(chuàng)造價值，必須馬上停止執(zhí)行，否則，做的工作越多，對公司價值的損害越大。
三是以信息技術(shù)為平臺。隨著MDI產(chǎn)品市場競爭環(huán)境的日趨復雜，X集團積極實施海外擴張戰(zhàn)略，而公司目前的預算管理平臺顯然已經(jīng)成為約束X集團全球戰(zhàn)略擴張的一個瓶頸。通過大量的調(diào)研與咨詢，X集團意識到，先進的信息技術(shù)平臺是實現(xiàn)全面預算管理的一個重要工具。為此，X集團選擇SAP公司開發(fā)的BPC系統(tǒng)作為其全面預算管理平臺。BPC系統(tǒng)的先進性和開放性不僅提升了X集團各個業(yè)務部門的信息共享度，消除了傳統(tǒng)預算管理平臺下存在的“信息孤島”現(xiàn)象，而且最大程度地實現(xiàn)了財務預算與業(yè)務活動的聯(lián)動，使預算真正起到了指導和控制業(yè)務活動的作用，從而實現(xiàn)了預算管理的事前和事中控制目標。
（二）X集團全面預算管理的流程
在企業(yè)管理活動中，全面預算與戰(zhàn)略規(guī)劃是密不可分的圖1有機整體，只有通過兩者的高效互動，才能實現(xiàn)全面預算管理的目標。X集團全面預算管理的流程設計（見圖1）主要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進行，所有預算工作都以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為核心。
圖1 X集團全面預算管理的流程設計
X集團全面預算管理的具體流程是：X集團總部根據(jù)企業(yè)的愿景和使命，確定集團的業(yè)務方向和戰(zhàn)略目標，制定集團的整體戰(zhàn)略規(guī)劃；各業(yè)務部根據(jù)集團整體戰(zhàn)略規(guī)劃，確定各自的戰(zhàn)略行動計劃和年度運營計劃，并根據(jù)集團下達的戰(zhàn)略目標編制具體的經(jīng)營預算方案，從而支持集團的整體戰(zhàn)略；按責任中心劃分不同的管理級次，將預算指標按部門、業(yè)務和人員進行層層分解落實，通過預算目標的分解，將預算編制與預算量化的戰(zhàn)略目標進行銜接，實現(xiàn)各級預算之間的互動和勾稽關(guān)系，并通過BPC平臺實現(xiàn)集團各級預算的匯總與合并：通過基于互聯(lián)網(wǎng)的BPC平臺，將預算控制點前移，對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控和預警，實現(xiàn)預算的事前與事中控制；通過信息化的預算分析平臺，將預算實際執(zhí)行情況與預算目標進行比對分析，對各責任主體的預算執(zhí)行情況與差異進行評價與分析，為預算調(diào)整提供可行性的建議，同時為預算考核提供可參考的依據(jù)；根據(jù)預算執(zhí)行情況分析的結(jié)果，調(diào)整和修正預算方案。
三、X集團全面預算管理體系的構(gòu)建
項目實施商IBM在對X集團現(xiàn)有的預算管理體系進行梳理的基礎上，根據(jù)BPC系統(tǒng)的特點，對X集團的預算管理體系進行了重新設計，構(gòu)建了集預算組織、預算編制、預算控制、預算分析與考核于一體的全面預算管理體系，確保預算管理的全員參與、全程控制與全方位預算。
（一）全亟預算組織系統(tǒng)
為了確保全砸預算管理工作的順利進行，X集團成立了以全面預算管理委員會為領導、全面預算管理辦公室為核心、各責任中心為主體的全面預算管理組織架構(gòu)。全面預算管理委員會由集團高層直接領導，負責宏觀調(diào)控全面預算的運行工作，指導確定全面預算管理的目標；全面預算管理辦公室由總會計師領導，負責全面預算管理的規(guī)范運作，包括下達預算計劃、審議預算方案、協(xié)調(diào)預算工作等，并負責協(xié)調(diào)解決預算編制與執(zhí)行中的問題；各責任中心負責對歸口部門的預算管理，根據(jù)全面預算管理辦公室下達的預算計劃，編制部門預算方案，將預算指標進行量化，并自上而下層層分解后落實到位，實現(xiàn)對預算管理的事前與事中控制。
（二）全面預算編制系統(tǒng)
BPC系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)處理功能為X集團的全面預算編制提供了強有力的工具。為了實現(xiàn)多維度的預算，X集團對原有的預算編制模型進行了改進，對收入、費用等項目分別從多個維度編制預算，使預算反映的信息更加全面，為管理決策提供了更加科學的依據(jù)。同時，針對原有成本預算模型存在的缺陷，X集團充分運用BPC軟件中的數(shù)理統(tǒng)計模型，將多個定額輸入模型進行運算，并根據(jù)運算結(jié)果從中選擇最符合實際情況的成本費用預算定額，提高了預算的準確性。
（三）全面預算控制系統(tǒng)
預算控制系統(tǒng)是X集團進行全面預算管理的重點，其目標是實現(xiàn)預算的事前控制。BPC系統(tǒng)的開放性和兼容性可以與X集團的ERP系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接，從而使X集團的預算管理部門對各責任中心的預算進行實時監(jiān)控與預警。針對之前在預算管理中遇到的費用控制難問題，X集團利用ERP系統(tǒng)與BPC系統(tǒng)集成的優(yōu)勢，對各項費用從預算制定到費用報銷進行全過程管理與控制。當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，BPC系統(tǒng)自動將該項業(yè)務的預算金額、累計發(fā)生額及余額信息傳遞到ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)會將實際數(shù)與預算數(shù)進行比較，并提醒審批人員該業(yè)務是否超出預算，實現(xiàn)了預算與業(yè)務的聯(lián)動。對超出預算的業(yè)務，ERP系統(tǒng)會自動終止入賬并發(fā)出警報信息，這就把事后控制變成了事先控制，由財務控制變成了業(yè)務控制，相應的預算控制的重心也從“控”轉(zhuǎn)變成了“管”，提高了全面預算管理的效率。
（四）全面預算分析與考核系統(tǒng)
預算分析是全面預算管理信息反饋的重要環(huán)節(jié)。X集團要求各預算主體要定期向預算管理委員會提供預算分析報告，全面、系統(tǒng)地報告各責任中心的預算執(zhí)行情況。預算管理委員會對預算分析報告進行審閱，并將預算目標與預算執(zhí)行結(jié)果進行比對。如果存在預算差異，預算管理委員會會責令相應的責任中心找出預算差異產(chǎn)生的原因，進而對各責任中心的預算執(zhí)行情況進行評價，確定責任歸屬。同時，將相關(guān)信息反饋到預算考評系統(tǒng)和預算調(diào)整系統(tǒng)，為業(yè)績考評和下一期間的預算調(diào)整提供參考依據(jù)。
預算考核系統(tǒng)是推行全面預算管理的動力機制，考核制度是否嚴格、完善，直接關(guān)系到全面預算管理工作運行的效率與效果。X集團的預算考核采用剛性嚴格與例外靈活相結(jié)合的原則，即按照預算剛性的原則對各責任主體的預算完成情況進行考核，但針對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的一些不可控的特殊情況，須經(jīng)全面預算管理委員會審核批準后靈活考核。X集團對各級預算主體的考核指標分為關(guān)鍵指標和輔助指標，其中關(guān)鍵指標主要是財務指標，重點考核各級預算主體對預算的執(zhí)行情況和完成效果；輔助指標則側(cè)重于評價預算管理基礎工作執(zhí)行情況和預算編制質(zhì)量情況等。通過獎罰分明的考評體系，X集團充分調(diào)動起了員工的工作積極性，推動了全面預算管理工作的順利進行。
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