引言

    以往的會計流程中存在著很多的缺陷，尤其是數據在傳遞過程中較容易出現錯誤。在落后的技術條件下，經歷了多次的成功與失敗之后，形成了較為合理的會計業務流程。但是，越來越多的學者認為傳統的會計流程會降低會計信息的傳遞速度和匯總速度，會導致會計信息失真或者失效。這些問題的源頭在于企業的業務流程與會計流程相分離，同時財務會計與管理會計相分離。然而隨著計算機網絡技術的發展，現代技術手段可以將信息有效快速的傳遞、匯總，對會計業務流程的影響沖擊巨大，這種新的管理思想就是ERP，實現了信息集成和實施共享，同時ERP 在會計領域的應用導致了傳統會計作業模式向新模式的轉移。在眾多的ERP系統中，SAPR/3系統是世界排名第一的ERP軟件系統，在世界五百強中超過80%的公司使用SAPR/3系統，但從會計角度來看，該系統同樣具有很大的優勢。在SAPR/3系統的影響下，對企業的會計流程進行再造，無意對其他業務的流程再造也起到關鍵的示范作用。

一、ERP對企業會計業務流程的影響

    將企業的業務流程與會計流程整合一起是企業會計流程再造的目標。ERP系統的信息集成與實時共享思想有效地解決了這個問題。主要的影響在于：

    （一）會計信息生成方式的改變

    傳統的會計作業方式是， 外部的采購合同和銷售單據，內部的生產領料，均采用人工打印票據的方式傳輸數據和編制記賬憑證。然而，在ERP環境之下，無紙化的信息傳輸使得信息傳輸更加的準確、及時。ERP系統的實時性特點要求，將原有的以記賬憑證為始點的事后型核算信息系統轉化成以電子數據的自動采集為始點的信息系統，增加了系統反映信息的實時性，同時增加了信息數據傳遞的效率，使得信息的收集時間大大提前。將這些初始收集的信息進行處理，將其轉化成計算機可以識別的信息后，電子記賬憑證可以自動生成。因為會計的財務信息是根據企業的業務信息轉化而來，這時不但使得業務信息和財務信息共用一個數據庫，而且避免了人工傳遞所造成的損失。這樣的思想就是系統集成的基礎，使得會計信息隨著企業的業務信息同步產生，與供產銷共同共用一套數據流程，在同一個數據庫中加以處理，在產生物流信息的同時也產生會計信息和資金信息。

    目前ERP系統中多采用SAP/R3系統，其保持著ERP系統的一貫要求，是集成的商務解決方案，可以提高管理效率和管理水平。它是一個基于客戶/服務機結構和開放系統的、集成的企業資源計劃系統，其功能覆蓋企業的財務、后勤（工程設計、采購、庫存、生產銷售和質量等）和人力資源管理。例如物料的收到或者發運所引起的財務數據的變化，會在業務發生的同時自動記入會計系統中產生憑證，從而記入賬簿，形成報表。

    （二）內控方式的改變

    內部控制是經營過程的一部分，是監督計劃是否達到預期效果的有效手段。這種思想意味著企業的內部控制要與經營活動緊密的結合，而ERP系統所帶來的集成化、傳遞迅速、低成本等特點是有效解決這一思想的手段。由下頁圖1可知，會計部門按照中央數據庫輸出的管理會計信息對其他業務部門的單據進行審核，而不僅僅像原來一樣對發票的金額、數量等進行審查，這是一種事中控制的手段。同時，這些信息又是不同層級領導的有效決策的參考信息，從而重新組織業務流程，使得會計信息貫穿所有業務環節。

    （三）會計管理功能的提升

    財務會計與管理會計同屬于會計業務，但是常常被人為地割裂開，財務會計是對外報告的基礎，管理會計是內部管理的手段。正是因為存在目標的不同，兩者分別采用不同的核算方法。此時，工作量無形的加大了。但是按照前文所說，ERP中財務與業務集成化的觀點為財務會計與管理會計的統一核算提供了可能。管理實踐同樣可行。具體而言，充分利用信息技術的優勢，按照信息化客觀要求，對業務信息、統計信息和會計信息等進行實質上的集成，構建“全新”的企業信息系統。

    在SAPR/3系統中的會計模塊分為成本中心、責任中心和財務管理中心三大模塊。原始憑證等會計要素在輸入財務會計的同時，也會通過總賬結構收集到管理會計的相關科目中。通過數據的多維分析提供給成本中心、責任中心和財務管理中心。其中成本中心包括成本控制、成本預算和目標成本管理等環節；責任中心包括了相關數據的輸入、總賬等相關環節，用來核算收入、利潤及費用；財務管理中心主要是為外界提供財務報表，同時通過資金管理系統、全面預算管理系統和財務分析系統，對目前的財務數據進行分析，從而提供內部決策。SAPR/3是企業資源整合和業務流程管理的集成化程度高的管理信息系統，取得很好的應用。圖2為SAPR/3系統下財務會計與管理會計的集成模型。

圖1 以內控控制為基礎的會計流程

圖2 SAPR/3系統下財務會計與管理會計的集成模型

二、企業原有會計業務流程的識別

    由于ERP條件下企業的業務流程與會計流程具有集成性，那么會計流程的再造必然要以企業其他業務的標準流程為依據，所以了解ERP系統中的各種業務流程是有其充分必要性的，包括銷售流程、采購流程、計劃流程、倉儲流程等等。無論是哪種業務流程的再造，都是以企業現有業務為基礎的，在剔除非增值環節后得到的。而非增值環節的剔除需要科學的方法，對原有業務流程進行分析診斷后才能進行。本文采用的是作業成本法。

    在ERP系統中的傳統成本核算方式均采用工時核算方式，但是隨著現代技術手段的不斷升級，與工時有關的生產成本在增加，此時采用傳統的成本計算方法存在不當。作業成本法有效地解決了這樣的問題，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，以作業動態性為根本，找到那些作業環節產生價值，消耗資源，這樣幫助企業管理者進行有效的跟蹤和決策。

    （一）作業成本法概述

    作業成本法的主要核心在于產品消耗作業，作業必定消耗資源。生產導致作業的發生，作業就會導致資源的消耗，資源的消耗也會影響成本。盡可能消除非增值作業的成本，得到增值作業成本，將這些成本劃分到產品或者勞務中去，從而計算出產品或者勞務的成本。

    1.增值作業與非增值作業

    作業指的是產品或者勞務所消耗的人資、原材料等等，目的在于產品的增值。而其中的作業環節中包括了增值作業和非增值作業兩部分，增值作業即為必要環節，非增值作業即為不必要環節。必要環節是正常生產活動中所不能缺少的，而反過來，不必要生產活動就是可有可無的，并不產生價值。

    2.成本動因

    會計流程由多個活動構成，每個活動都有其成本動因，成本動因可以是一項活動，也可以是一項作業，這些活動決定了成本的產生。對這些活動存在的根本動因進行判斷，從而可以判斷該活動所產生的成本是否必要，即是否為增值作業，進而計算會計流程中的剔除、保留和改善的環節。從這樣的觀點出發，將會計流程中的各項活動的成本動因分為三種類型：（1）增值動因，即會計活動實現的價值增值；（2）必要非增值動因，即會計活動不會產生價值的增值，但是在會計業務中又是不能缺少的；（3）無效動因，即會計活動不會產生價值增值，同時其又不是必要的活動。

    （二）企業原有會計環節的保留與剔除

    按照上文中對于會計活動的理解，將會計流程中的各個環節進行梳理，按照作業成本法的原則，將增值的動因予以保留；必要的活動無論增值與否予以保留；不增值的活動完全剔除這樣的做法，對會計流程進行判斷和分析，從而實現會計流程的評價（見表1）。

表1 以作業成本法為基礎的會計流程診斷原則

三、ERP條件下企業會計流程再造設計

    （一）會計流程再造的步驟

    1.清除非增值會計活動

    誠如前文所論述，企業原有的會計流程中存在非必要的非增值會計活動，將這些活動去除。例如，部門間的協調為必要非增值環節，憑證填寫的錯誤就為非增值環節。

    2.選擇會計流程

    按照成本最低原則，對清除非增值會計活動后的會計流程進行重新設計。在ERP條件下，流程是需要固化的，在多個不同的作業鏈中選擇最佳的作業鏈，然后作到ERP系統中。

    3.簡化會計流程

    會計流程中的一些無法消除的非增值環節，可以選擇提高其作業效率。例如不科學的表格等等。此時，在ERP條件下，簡化表格，自動生成表格，以降低流程所消耗的時間及資源。

    （二）SAPR/3系統內的企業會計流程再造圖示

    利用作業成本法將企業原有流程進行梳理，并將其置于ERP系統中，利用SAPR/3系統平臺，得到SAPR/3系統中的企業會計業務流程再造圖示。利用信息技術將數據進行匯總、歸檔，經過三個模塊成本中心、責任中心和財務管理中心，將數據形成供外部使用者使用的各種財務報表，和供內部決策者使用的管理會計信息（見圖3）。

圖3 SAPR/3系統中的企業會計業務流程再造圖示

結語

    ERP在企業應用的時間較長，但是在多數企業中取得的效果并不理想，尤其是會計流程再造方面，僅僅是應用一些財務軟件，并沒有利用ERP的集成理念將財務模塊與其他的模塊相集成。SAPR/3的在業務內部進行模塊劃分，不但解決了財務會計與管理會計的集成問題，進一步也解決了會計流程模塊與其他模塊相集成的問題。

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