簡要評價
針對財務控制理論的研究中，由于概念的理解差異，國外有關財務控制的研究可以分為三個方向，即內部控制、集團公司以及公司治理角度對財務控制展開論述。最近幾年國外針對財務控制研究有向微觀方向發展的趨勢，采用實驗研究的方法針對個人財務控制展開論述，研究結論也具有較強的實踐意義。
國內學者在財務控制方面逐漸形成了一些共識：財務控制的主體呈現多元性，此外控制決不只是財務部門或經營者的事情：健全的企業財務控制體系實際上是法人治理結構完善的體現，反過來，財務控制的創新和深化也將促進公司治理結構的創新和完善；在公司財務控制權分散、主體多元化和公司組織層級化的格局下，財務控制權的安排必然是分層次展開的。當然，由于研究的角度不同，在財務控制目標這一根本性問題上仍然有分歧。雖然我國財務控制理論的研究起步較晚，但呈現了百花齊放、百家爭鳴的可喜局面。目前己取得了一些研究成果，在企業的實際應用中也有不少成功的經驗，然而從縱向流程的角度對企業財務控制進行系統、深入研究的文獻還比較少，大部分文獻只是就財務控制問題的一個方面或某一流程進行研究。筆者通過梳理有關財務控制理論的研究文獻發現，國內多數學者的研究集中在有關集團公司財務控制、財務控制與公司治理兩個方面。這同國外學者研究的視角有所趨同，從另外一個側面也反映出我國學者對該問題的研究漸漸與世界同步，就國內研究成果而言涉及審計與內部財務控制、財務控制及其績效評價等文章較少。并且針對同一問題進行重復研究的較多。為了將財務控制理論推向前進，本文將從流程角度對財務控制展開研究以便跳出以往研究的視角，達到全面認識問題的目的。
2．4 業務流程與財務控制
現代企業最忌諱的是在開展業務過程中出現暗箱操作行為，這往往是發生舞弊的前兆。因此將所有業務活動分離出授權、批準、執行、記錄和監督，并將這些部分授予不同的部門執行，形成一個相互牽制、相互制約的過程，這是財務控制的精髓。范薇薇(2005)在其研究中將企業的實際流程分為：業務流程、會計流程(信息流程)和管理流程。筆者所要研究的財務控制流程是基于業務流程的財務控制。會計控制與財務控制是有區別的，財務控制是管理控制的重要組成部分；之所以選擇業務流程為基礎，是由于業務流程屬于實務范疇，而理論是源于實踐的。因此，從企業經濟業務流程出發探討財務控制具有更大的現實意義。因此，筆者選擇了業務流程這一實務角度對財務控制進行研究。
業務流程
業務流程是指企業為實現其經營目標或戰略目標而進行的一系列活動。劉飚等(2005)⑦提出了一套反映業務流程綜合性能的流程評價指標體系，該指標體系由四個宏觀指標構成，即業務流程成本、業務流程效率、業務流程顧客滿意度和業務流程質量。企業的基本業務流程包括產品流程、質量流程、服務流程、物流流程和資金流程等若干主流程，在這些主流程的層面上定義公司各職能部門在流程中的責任，劃清各功能的界限，就比較容易理順各職能部門之間的協調關系，避免協調成本的增加。不論其所提供的商品或服務種類如何，每個組織都至少有三種類型的業務流程：
(1)獲�。Ц读鞒蹋喊ǐ@取、支付和維持組織所需要的資源。這些活動的目標是獲取組織所需要的且能夠支付得起的資源(商品或服務)，支付獲得資源的款項，適當維護所獲得的資源。由此而派生出來的付款處理、預付款處理以及扣款處理，資產購置、建筑工程處理、固定資產主要數據維護等。
(2)轉換流程：目標是將獲得的資源通過轉換變成客戶需要的商品和服務。該流程貫穿于整個組織，形式多樣：依賴于所提供商品和服務的類型，依賴于使用的技術和資源，依賴于管理者、政府、客戶、社會的限制，依賴于客戶和管理者的偏好。
(3)銷售／收款流程：包括一系列與支付商品、提供服務和收取款項的活動，其目的是通過銷售／收款流程，將商品和服務作為輸出提供給客戶，并盡可能及早收回款項，保證資金回籠。
業務流程與企業資源計劃(ERP)、財務控制的關系
1．業務流程與企業資源計劃(EI沖)的關系
(1)業務流程是EI沖實施的前提與基礎。EI心側重在合理的業務流程基礎上實現對企業資源的有效利用與管理。企業要實施EI沖計劃，首先要對流程進行梳理，確保企業有一個科學、規范的管理基礎。對任何企業來說，現有流程都有不合理的地方，如果不能首先將這些不合理的流程進行徹底改造，進行流程梳理，僅僅盲目的將原有業務流程通過ERP的實施進行自動化轉變，則ERP實施的效果可想而知。因為利用ERP系統使復雜或者不產生價值的流程自動化并不能提高生產效率或業績，只會導致低效的流程和浪費。
(2)ERP是業務流程優化的保障。信息技術已經成為企業運營過程中的基本工具，傳統的手工處理業務工作方式逐漸成為歷史，凡是與業務流程相關的工作流、信息流、資金流、崗位、職責、管理思想和資源等，只要是適合信息技術處理方式的，都可以借助信息技術的支持來完成。只有這樣，業務流程優化的效果才有可能最大限度地體現出來。這也就是說，有沒有信息技術的支持，對業務流程優化的效果是不同的，并且改造后的流程形式也是有區別的。因為業務流程優化就是要清除非增值的活動，比如過量的生產和過量的供應等；簡化必要的活動，比如表格、信息溝通等。這些活動的效率與信息技術的支持有密切的關系。所以，電子商務時代的企業進行業務流程優化，必須要獲得ERP的支持。
2．企業業務流程與財務控制的關系
企業業務流程是企業為實現其經營目標或戰略目標而進行的一系列活動。而財務管理是貫穿于整個活動的始終，財務控制作為財務管理的重要組成部分，也貫穿于企業業務流程的始終。業務流程是經濟活動的實質，而財務控制是業務流程順利運行和企業健康發展的重要保障。
業務流程的變化要求財務控制進行變革，業務流程梳理優化后，企業的經營流程發生變化，而財務控制是以企業經濟業務為其作業對象，并且貫穿整個經營過程，也必須適應其發展積極轉變原有流程。如果將財務信息看成是財務控制活動產品的話，財務活動與企業的產品生產活動具有相似性，面臨如何提高財務控制信息的質量、如何更好的為財務決策服務等問題，財務控制可以借鑒企業業務流程的管理理念和方法，對財務控制實施方法進行變革。
通過業務流程的關鍵控制點，實現財務控制
為了弄清在各個整個業務流程中財務控制的措施，應著重研究財務控制的重點環節，只有抓住了重點才能從根本上解決矛盾，財務控制的重要一環就是建立關鍵控制點。所謂關鍵控制點是指在業務處理過程中起著重要作用的那些控制環節，如果沒有這些控制環節，業務處理可能出現錯誤和舞弊，達不到既定的目標。根據業務流程的三種類型，企業財務控制分為采購環節財務控制、生產環節財務控制以及銷售環節財務控制。
1．依據獲�。Ц读鞒�，采購環節財務控制是指建立采購與付款的財務控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環節的財務控制，堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險。在此階段的財務控制關鍵點是負債控制、存貨控制和財務風險控制等。
以上流程中，關鍵控制點是負債的控制，其中關鍵要控制應付，控制應付首先應從付款條件開始，因為付款條件是應付的起點。應付形成的控制過程就是對應付條件的控制過程，而付款條件一般是伴隨采購業務活動產生的，因此采購環節財務控制的關鍵點就是付款條件，從采購業務流程出發對付款條件進行財務控制。
2．依據轉換流程，生產環節財務控制主要指要做好成本費用管理的各項基礎工作，相關財務控制的內容為：制定成本費用標準，分解成本費用指標；固定資產控制；無形資產、其他資產控制。制造費用業務處理流程一般經歷以下七個環節：①制定定額與標準；②編制計劃；③領料；④記錄工時與產量；⑤記錄動力消耗；⑥辦理結算；⑦記賬。生產費用的控制點組成的財務控制流程為：①審批，控制措施主要有：各車間或部門需要開支各項費用，由專人填制各種憑證，由車間或部門負責人審批。②簽發，倉管人員在領料單上簽章并據以發放材料，勞資部門檢查職能部門的考勤記錄等。③審核，會計部門人員審查勞資部門以及采購部門轉來的各項費用開支憑證，審查其完整性、合規性等。④稽核，審核費用歸集與原始憑證一致性。⑤記賬，根據原始憑證或記賬憑證，及時登記明細賬。⑥對賬，明細賬與總賬定期核對。產品成本業務處理流程一般經歷以下環節：①收集單據；②審核；③確定費用歸屬期；④確定費用承擔對象；⑤清查；⑥計算產品成本；⑦記賬；⑧編制產品成本報表。
業務流程中的控制點組成的控制流程包括：①歸集。會計部門核算人員根據審核后的領料退料憑證、工資結算單以及其他有關費用的原始憑證，按照費用的用途歸類，劃分出應計入產品的費用；②清查。會計部門會同生產部門定期清查盤點在產品，核實在產品數量，確定在產品完工進度；③分配。會計部門成本核算人員根據各項生產費用匯總表和分配表，以及庫存盤點表，把發生的成本歸入產品成本的生產費用在各個期間、各個產品以及完工產品和在產品之間進行分配，并計算完工產品與在產品的成本；④復核。會計部門主管人員在產品成本計算出來之后，檢查成本核算方法是否適當、分配方式和分配率是否合理、核算程序是否合規；⑤結轉。會計部門主管會計根據核的產品成本計算單，編制產品成本匯總表，填制有關記賬憑證，及時結轉成本；⑥對賬。在稽核人員監督下，產品明細賬主管會計與產品成本總賬會計定期核對產品成本明細賬與產品成本總賬的發生額與余額；⑦審簽。主管會計核對成本報表資料，做到賬表及表表相符，核對無誤后簽章，并送企業負責人審核和簽章。
以上產品成本業務處理流程各個控制點中，資產審核環節是關鍵控制點，通過審簽活動，可以保證產品成本報表的真實，避免成本失真。
3．依據銷售／收款流程，銷售環節財務控制是指企業在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式、績效考核等銷售政策時，充分發揮財務機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收等的財務控制，避免或減少壞賬損失。包括：收入控制、利潤控制和應收賬款業務流程控制等。其業務處理流程一般經歷以下一些環節，因此其控制的內容應包括些環節。①訂貨。即銷售人員在管理部門的授權范圍內推銷商品，接受客戶的訂單，該階段主要是控制銷售訂單。②銷售。即確定具體的銷售方式。如采用現銷、應收賬款銷售等。③開票。即銷售部門向客戶開具銷售發票。該階段主要是控制銷售發票。④記賬。即會計部門根據銷售發票并結合商業用形式進行相應的會計處理。⑤收款。會計部門根據應收賬單規定的期限收款，并定期編制應收賬款賬齡分析表。對于逾期未能收到的應收賬款應設法催收，對于收到的應收賬款應及時入賬。⑥處理壞賬。即管理部門及時判斷應收賬款的收回情況，對于無法收回的應收賬款應及時處理，對于已經沖銷的壞賬應進行關注。
銷售收入環節關鍵是控制應收賬款的回收，運用適當的應收賬款控制的方法實現風險的控制，因此此環節關鍵控制點是應收賬款風險的控制。
3．從流程角度進行財務控制研究的必要性分析
3．1 從流程角度進行財務控制是企業化經營的需要
凡組織結構的成員，都能夠自覺運用現代化整體經營管理的觀念、原則和技術，進行理智化的決策，協調與使用組織所擁有的資源，有效追求組織合理目標的實現，亦即企業化經營。為實現企業化經營，必須具備管理知識現代化、管理制度整體化、決策過程理智化、經營目標合理化、行動方案及財務制度有效化等條件。整體化管理制度，要求單位將計劃、組織、領導與控制等管理機能的作法予以書面化或慣例化，構成管理制度，以供各級管理者遵循，有利于內部管理和對外決策；理智化的決策，包括診斷問題產生的原因，思考解決問題的對策及限制因素，評估其對策的優劣，它不僅可解決當前所遇到的問題，而且也能解決未來性問題的改進；合理化經營目標，一個組織機構在一定的時間內應有期望經由各種行動所完成的理想境界或事務，且該目標不能太高，也不能太低，高估或低估機會和能力，要么形成一廂情愿，欲速則不達，要么使人偷獺，不思進取。實現企業化經營更重要的問題在于行動方案和財務制度的有效化，這需要將現代化管理理論和方法具體化，形成企業系統、全面的具體操作規則，使企業成員將企業經營目標和管理理念變成具體行動，財務控制系統正是基于這些需要而產生并完善起來。
現代企業財務管理是通過建立企業財務會計制度，分層建立責任中心與財務預算、計劃、分析、考核和調控于一體進行管理的。只有逐步采用與之相適應的內部績效考核、計劃、效率和效果審計等財務控制方式，才能有效推動傳統財務管理向現代財務管理轉變�？傊�，從流程角度加強企業財務控制已成為企業自身生存發展的需要。因此，企業內部控制基本規范在上市公司范圍推行的同時，也鼓勵非上市的其他大中型企業執行。由于企業規模的擴大和內部職能部門的增多，更需要企業內部協調一致，節約資源，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，使企業進入市場，提高企業的適應能力、競爭能力、盈利能力、促進生產力的發展，以使企業在競爭中立于不敗之地。最重要的是加強財務控制，健全有效的財務控制制度，健全企業的各種運行機制，以提高企業的自我控制能力，將各部門及人員的行動協調一致，納入企業規范化運作軌道，以適應外部環境和內部條件的變化。
3．2 加強財務控制是現代化管理的客觀要求
財務控制是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，是企業內部控制的核心。在現代企業中，各種專門的技術業務需要處理，文化層次各異的大量員工需要組織，企業領導人及管理層不可能對每一件事施行個人的直接監督，憑個人領導和組織不可能指揮好企業的經營管理活動，憑借某個人的觀察不可能發現與客觀評估經營狀況及其成果。若要使企業業務部門有秩序和有效率地工作，只能依賴于嚴格的內部控制技術來協調、組織控制各職能部門的工作。有了嚴格的控制體系，使企業領導人能及時、準確地了解企業的經營，了解有關部門相互協調、執行經營決策、企業財務狀況及經營管理效率、效益情況。使管理者既能了解過去，又能明晰企業目前的處境，有利于對企業的總體控制。財務控制是企業內部控制的重要組成部分，在財務管理體系中居于核心地位，一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法
3．3 從流程角度進行財務控制是控制不良行為的途徑
財務控制對于及時發現和糾正企業背離目標、計劃及各種法規等不良行為有其特殊的作用。根據有關資料顯示，在我國企業中無章管理、有章不循、弄虛作假和違反法規等不良行為時有發生，低效率、低效益及人為的損失浪費現象難以杜絕，其根本原因在于制度與現實的脫節，缺乏對具體行為的指導和約束。解決問題的根本出路是強化企業內部管理，建立并嚴格實施有效的財務控制和管理內部控制�？傊�，市場環境千變萬化，要在市場競爭中求得生存，企業就必須完善自身管理。隨著公司的發展壯大，公司在財務管理方面面臨許多問題，如何解決這些問題將關系到公司發展的前途與命運。
3．4 從流程角度進行財務控制是企業財務計劃得以實現的保證
企業財務管理的目的在于確保企業財務計劃的實現，這在客觀上要求必須加強對企業財務計劃執行流程的監督和調節，不斷調整和修正計劃，否則企業的財務計劃就難以實現。其次，從流程角度加強企業財務控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務預測、決策和預算只不過指明了財務控制的方向、提供了財務控制的依據和規劃，只有實施財務控制，才能確保其落到實處。
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