企業預算是對整個企業的運作做一個全盤的計劃。ERP對此提供了實用的工具，也提供了一套預算的思路。

1 銷售量計劃

根據歷史的產品銷售數量，結合市場趨勢和產品定價，制定明年銷售量的預測。

2 價格預測

公司計劃部門結合政府部門對產品的限價、公司定價策略、今年的實際價格以及業務員對未來市場的預測等等因素，制定價格預測。

3 產品標準成本計算

根據銷售量計劃，結合產品的生產工藝和物料單（BOM），計算產品的標準成本，并分析成本構成。

4 間接費用計劃

營銷部、財務部和總經理辦公室等銷售和管理部門制定間接費用預算。

5 差距分析和預算調整

匯總各級各部門預算，分析預算利潤和管理預期的差距，進一步調整預算。

6 預算通過并凍結修改

一致通過企業預算，并凍結修改。

我們知道，在實際運作中，一個企業各部分的職能是相互牽連的。銷售、生產、倉儲、采購之間存在著相互的影響和制約。而這些業務職能最終會給企業帶來收入和成本，從而影響整個企業的經濟效益。這種牽連有時會變得非常復雜。特別是當企業的規模增大，產品線增加，或是企業的市場變得復雜時，就更是如此。

企業預算是對整個企業的運作做一個全盤的計劃，準確地分析各職能之間的互動關系，抽絲剝繭，將企業運作的全貌展現在管理者面前。

管理理論認為管理的三大職能是：計劃（Planning）、控制(Controlling)和決策(Decision-making)。企業預算（即計劃）是實現這三大職能的重中之重。企業運作時，真實數據通過ERP反饋（Feed-back）回來，跟預算計劃數據做比較可以揭示問題的癥結，管理者對癥下藥，這就是控制。通過前瞻（Feed-forward）的計劃，預警危險，管理者及時防范，考慮各種對策的可行性，擇其善者而為之，這就是決策。我們希望運用ERP的企業預算工具，能給企業管理者一幅前瞻性的企業全貌，同時成為加強企業控制、考核和決策的科學依據。

預算編制的步驟

為了使本文的介紹更清晰，我們首先設計了圖1所示的預算編制六個步驟，隨后逐步闡述。

需要指出的是，ERP系統提供了靈活的工具來編制預算。本預算步驟只是運用這些工具加以組織的一種可能。在項目實施中，對預算編制步驟的設計將通過深入分析企業個體的經營活動來確定。

銷售量計劃

銷售量計劃是企業預算的基礎。在這個步驟，企業的銷售部門將盡可能準確地回答這樣一個問題：企業將在何時、何地，以何種方式向何人銷售多少數量何種物品。要使銷售量計劃盡可能準確，必須具備以下基礎：

1．市場細分

我們在本刊第6期《ERP中的盈利分析》中介紹了ERP中市場細分和盈利分析的概念以及它對于解決企業經營問題的作用。對于一般企業來說，它所面對的一個大市場是由千差萬別的細分市場構成的。當我們編制銷售量計劃時，出于以下兩點考慮，不可能直接做整個市場的計劃：

A. 銷售量的變化規律存在于各個不同的層次，如產品需求的季節性變化對于空調和電視機是截然不同的，而電視機需求的增長率，可能和各個省份或地區有關。

B. 生產計劃和采購計劃的制定要求將銷售量的計劃按客戶所在地區等和地理相關的方式細分。

因此，我們將首先把一個大市場（如家電），按各種標準劃分成不同的小市場，即所謂的細分市場，針對各細分市場編制出更精確的銷售量計劃，最后匯總出各個層次統一的整體計劃。

2．實際數據接收和處理

當實際業務發生時，ERP系統會記錄下并分析出和該筆業務相關的很多數據（參見第6期《ERP中的盈利分析》）。對企業集成計劃來說，實際數據具有以下兩個作用：

A. 控制經營活動。業務經營實際的結果將分別以財務會計和管理會計信息的形式反饋給系統。通過和計劃數據比較，分析出不同性質的量化的差異。根據這些差異我們可以找到發生問題的地方并采取必要的管理手段。從而強化了對實際經營活動的控制。

B. 支撐預測。作為已經發生過的歷史數據，實際數據里隱藏著市場的規律，當我們需要預測未來的銷售量時，通過對過去的分析，就可以得到未來的藍圖。

3．計劃的結構

上文中我們談到將市場作多角度多方位的細分。這種方法使我們可以按照不同細分市場的特點和規律安排我們的計劃。但是這么多審視的角度，如果不加以組織很容易造成計劃的遺漏和重復，甚至是一片混亂。譬如，有人認為應該按產品類別做計劃，也有人說，關注大客戶，做好大客戶的銷售計劃才是正道。同時即使按客戶做計劃，還可以是按客戶的類別、地區、規模等等來做。因此使用市場細分的概念來安排計劃必然遇到的問題是：如何保證計劃的一致和完整？

ERP提供了協調計劃的工具——計劃結構。以圖2為例，我們可以選取分公司、銷售組織、分銷渠道、產品類別、產品、客戶類別、客戶規模、客戶作為我們計劃的基本結構。其他市場細分的計劃值由系統根據基本結構的計劃值自動分析推導獲得，如不同產品設計組（參見第6期《ERP中的贏利分析》）設計的產品銷售計劃值，可以由產品的銷售量計劃值推導獲得。

銷售量計劃的基礎構建成功后，我們進入計劃編制的操作階段。ERP系統提供了豐富和實用的工具，實際操作中，我們可以根據企業的需求，靈活運用這些工具，確定計劃編制的步驟。

銷售量計劃編制的工具

1．復制歷史數據

我們可以將全部或任何一部分市場細分的歷史數據復制成初步計劃數據，以此為基礎，結合其他的工具，編制最終計劃。

2．建立預測模型,預測未來計劃

在歷史數據的基礎上，我們對不同的市場建立不同的預測模型，系統自動預測出將來的計劃銷售量。如圖3中，根據歷史數據我們分別按季節增長模式和直線增長模式預測北京空調市場和上海洗衣機市場的銷售量。

3．計劃重估

在預測的基礎之上，我們可以根據實際情況對某些市場作進一步的調整。比如根據國家開發西部地區的規劃，我們對西部諸省的銷售數量在預測的基礎上統一增加5% 。系統會自動調節西部地區的銷量計劃。

4．靈活的計劃填制格式

ERP系統提供了靈活的可自定義的計劃填制格式，比如我們可以同時將今年實際數、明年的預測數等等編入計劃填制格式內，給計劃編制者作參考比較。同時我們可以在不同的市場中方便地切換，而不必擔心計劃會不一致。

5．手工調整

除了上述的自動計劃編制工具外，ERP系統同時提供了在計劃結構的任何層次手工調整計劃的工具。

6．自上而下的分配

當手工輸入或調整某一層次的計劃后，ERP系統可以根據我們設立的規則，將手工輸入或調整數分攤到該層次之下的計劃層面上。比如圖4所示，如果我們更改北京銷售部洗衣機WP830分銷的計劃數量，系統可以根據今年這種洗衣機在各種類型、規模的經銷商那里實際的銷量，按比例將更改的計劃銷量分配到這些經銷商的計劃上。 
   
7．多個預算版本

我們可以設立多套預算，保存在系統的不同預算版本中，如圖5所示。利用不同的版本我們可以分析未來的多種可能，如樂觀的和悲觀的。通過對這些不同情況的模擬，可以支持我們的決策。我們可以在保留歷史預算的基礎上編制滾動預算。我們還可以將實際數據或預測的數據保存在不同的預算版本中作為比較數據，幫助我們邊對比邊做計劃。數據可以在不同預算版本之間進行拷貝。

綜上所述，ERP系統提供了豐富的計劃工具。利用這些工具可以幫助我們編制值得信賴的銷售量計劃。

價格預測

完成了銷售量計劃的編制，下一步是制定價格預測。價格預測不光包括產品售價的預測，還包括類似產品銷售稅金及附加、產品銷售折扣和折讓、傭金、手續費等等和銷售直接相關的費率預測。影響價格預測的因素有很多，其中包括政府部門對產品的限價、公司定價策略、產品歷史價格和未來市場預期等等。價格預測包含的軟性因素太多，因此不是能由系統自動產生的。在ERP中主要提供了一些支持價格預測的工具：

1．銷售和分銷模塊定價數據。銷售和分銷模塊在日常工作和流程控制中，會設定定價策略（Pricing procedure）。比如各種產品對各類客戶基本售價是多少，銷售員有多大的折扣權限等等，計劃部門可以通過執行定價報表采集這些現行和歷史的定價數據支持價格預測。

2．管理會計模塊計算的實際價格。上文中提到實際數據的接收和處理是銷售量計劃的重要基礎，同樣的道理也適用于價格預測。運用管理會計中的盈利分析，我們可以計算出各細分市場的歷史價格（參見《ERP中的盈利分析》），據此預測未來價格。

3．多版本預測。事實上，雖然我們將銷售量計劃和價格預測作為前后兩個步驟，但是眾所周知，價格是影響銷量的重大因素，同時銷售量又會影響到產品成本（我們將在下文介紹產品成本的計劃）。因此這些步驟是互動的。我們可以運用系統中多個預算版本的概念，制定幾種定價策略或幾種價格預測，保存在不同的預算版本中，隨后分別進行預算，模擬出不同的結果，從而支持產品定價這個重要的決策。

4．細分市場定價。這主要有兩方面的含義。第一，不同的細分市場可以區別定價，比如同樣型號的電視機，在北京市場和廣州市場的價格不同，對于不同的經銷商折扣也不同。第二，定價可以在不同的細分層次上，比如對于經銷商折扣率，可以在三個層次上設定，A 電視機，B 電視機CL4500， C 電視機CL4500對國美。就細分層次來說，A最粗，C最細，如果價格預測都在C這個層次進行，工作量上是不能負荷的，所以可以是對某些重要或特殊的經銷商才會在C層上預測，而對其他經銷商折扣的預測，可以在B上統一設定。同樣的道理，如果公司的產品線非常復雜，那對于折扣率的預測更可以設定在產品類上而不必區別每種產品，即設定在A 層上。

設計定價戰略與方案是企業營銷管理的重要課題，限于篇幅本文不再贅述。總之，在本步驟中，計劃部門需要就產品售價、稅金比例、折扣率、傭金率、手續費比例等內容作出預測，并按不同的市場細分輸入系統。系統可以自動對相應的細分市場銷售量進行估價，從而得出銷售收入和上述銷售相關費用的預算。

產品標準成本計算

完成了銷售收入和相關銷售費用的預算后，接下來我們將關注產品銷售成本的預算。在圖6中我們看到，上文中的銷售量計劃是在ERP的管理會計-盈利分析模塊中實現的，此時這些銷售量計劃根據產品和工廠被傳輸到生產計劃和控制模塊。

如圖6所示，產品的整個生產過程其實也正是產品成本累積的過程。我國會計制度傳統上將產品生產成本分成三大類：生產成本-原材料，生產成本-人工和制造費用，在ERP實施過程中，我們可以據此設計科目和分析成本構成。

在預算階段，我們將根據標準的生產工藝在計劃的生產量下分析并計算出產品的標準成本。由于產品成本（Product costing）是ERP中一個較完整也較復雜的模塊（限于篇幅本文不做詳細介紹，我們將在單獨的專題中介紹這些內容），它涉及生產計劃模塊和管理會計模塊中的諸多概念，比如物料單（Bill of material）、工作中心（Work center）、工藝路線（Routing）、作業類型（Activity type）等等。

完成產品標準成本的計算，結合銷售量計劃，我們就得到了產品銷售成本的預算。

間接費用預算

到目前為止，我們完成了銷售收入、成本和直接費用的預算。對于企業來說，管理、財務、營銷等等部門是企業不可或缺的職能部門，對于這些部門的費用也需要一個嚴格的預算體系加以控制。通常會計上的三大期間費用，即管理費用、銷售費用和財務費用大都屬于間接費用，但是如果在上文價格預測中已經包括的和銷售直接相關的費用，則不再包括在內。

圖7中我們看到，對于某些費用，如折舊、工資，在ERP中由于有專門的固定資產和人力資源模塊，所以可以通過系統集成自動計算這些費用的金額。而對于交際應酬費、差旅費、交通費、通訊費等等間接費用，在ERP實施中可以定義相關的預算格式，在編制預算時由相關人員直接輸入。

間接費用預算和實際發生的間接費用一樣，也可以分攤到各市場細分上。

差距分析和預算調整

前文提到了預算版本的概念。事實上預算版本還有一個重要的應用就是差距分析和預算調整。通常預算可以分為自上而下和自下而上的兩種。企業管理層設定目標，根據歷史和當前情況，輔以統計預測和人為修正，得到公司整體預算，隨后運用上文中的自上而下分配的工具，將預算分配到各內部組織和市場細分上，這個過程稱為自上而下的預算。反之，公司內部各部門，甚至各人，制定本部門及各市場細分的預算，系統自動層層匯總，最終得到整個公司的預算，這就是自下而上的預算。本文前面的內容基本是圍繞自下而上的預算展開的，對于自上而下的預算，雖然思路不同，但應用的工具已經涵蓋在上文中了，比如預測、自上而下的分配等等。

我們一般將兩套預算保存在不同的版本中，當兩者都完成后，運用“穿透報表”（Drill-down report）工具可以分析公司上下層對于預算的差距，分析分歧的來源，通過適當的溝通，達成共識，進一步地調整預算。

預算通過并凍結修改

經過上述步驟，特別是差距分析和預算調整，最終企業上下對于預算達成了一致的意見，正式預算獲得通過。正式預算版本將被執行，同時不允許再做修改。實際上預算的修正仍然是可以的，但是為了維護預算的嚴肅性和控制考評功能，只有在特殊情況下具有特殊權限的人員才能對預算解凍并修改。而從管理的角度出發，預算修正應當有明確的流程并被嚴格執行。

結 語

預算理論在企業中的應用已經有很長的歷史了。打開任何一本財務管理的書籍，都會看到關于預算的論述。從理論上講，這個理論似乎已不再有什么難度可言。然而在企業實務中僅僅是匯總各部門的預算就已經是一件令人頭疼的事，更別提預算本身是否能自圓其說、準確度究竟有多高。ERP在預算領域提供的不僅是一種工具，也是一種思路。比如市場細分，比如標準成本等等。當然預算終究是預算，它的目的不是絕對的精確，但畢竟是經營活動的依據，當實際偏離計劃時，我們需要足夠的信息找到偏離的原因。ERP是一種注重細節（Go to detail）的平臺，它的來源不僅是理論，更是實踐。

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本文標題：ERP中的企業預算

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