電子商務是對傳統商務形式的一場革命，其具有交易數字化、網絡化、虛擬化、信息傳播高速化、不受時間和空間的限制、可控性差等特點，由此帶來的電子商務稅收征收管理問題也日益凸顯，一方面電子商務稅收流失加劇，另一方面對于剛起步的我國電子商務市場來說，亟需制度法規的指引以及有效的監管措施來保證電子商務健康有序的發展。電子商務的稅收問題不僅在我國，而且在全世界范圍內都引起廣泛的熱議，各國、各大經濟組織紛紛就該問題展開多層次的探討，以尋求解決問題的對策。故研究電子商務條件下的稅收征收管理問題是非常有必要的。
一、國外電子商務稅收政策探析
隨著電子商務的日益發展壯大，稅款流失的情況也越發嚴重，在是否對電子商務征稅的問題上，國際社會的觀點仍存在分歧。比較具有代表性的觀點主要有以美國為首的免稅派和以歐盟為首的征稅派。
免稅派的主要觀點包括：強調應該根據互聯網的技術特點，突破傳統有形和無形的概念；加強征管，避免雙重征稅；主張政府應避免對電子商務不適當的限制，應該支持電子商務的發展，遵循中性原則不開征新稅，盡可能遵守現行稅收概念與原則；建議建立互聯網免稅區，對電子商務免征關稅；對做互聯網接入的ASP公司免稅，對互聯網上交付使用的軟件和其他數字產品免稅，對國際間互聯網數字產品交易免稅，而對互聯網上的實物商品交易維持征稅；強調尋求雙邊、地區和多邊的電子商務稅收合作，加強與國際經濟組織的聯系，共同消除電子商務全球化的障礙。
征稅派的主要觀點包括：始終堅持保留對電子商務的征稅權，普遍征收增值稅；修改現行各稅種，尤其是增值稅，對電子商務不開征新稅；電子傳輸被認為是提供服務征收增值稅；互聯網稅收法規必須遵從并與商業經營相適應；跨地區的商品和服務交易要征收增值稅等。
比較兩派觀點(見表1)，在電子商務稅收政策上，目前各國已經基本達成共識，一是應維持稅收的中性原則，避免對市場機制的扭曲，并促進電子商務的發展；二是考慮到電子商務與傳統商務的同質性，相關稅收政策應在現行稅制的基礎上進行補充和修訂，不開征新稅；三是實物交易按現行稅制維持征稅。分歧主要在于數字產品相關稅收和關稅的征收方面。但鑒于美國在國際經濟秩序的建立上享有絕對的話語權，美國的主張對其他國家的政策選擇具有較強的導向作用，目前世界上大多數國家對電子商務實行免稅政策。國外的研究成果對于我們制定電子商務稅收政策具有很強的借鑒意義，應在此基礎上結合我國國情，確定我國電子商務稅收征管的基本原則——堅持以經濟原則和稅收原則為基礎，對電子商務稅收問題不歧視、不忽視，客觀公正地對待電子商務和其他商務模式，既要維護電子商務的可持續發展，又要維持各種商務模式之間的平衡。
表 1 美國和歐盟的電子商務稅收政策對比
二、我國對電子商務征稅的意義
我國電子商務起步晚，與之配套的法律法規、管理辦法也比發達國家要落后。雖然我國已制定了一系列電子商務相關的政策法規，但卻未有針對電子商務稅收征收管理的成熟、系統的方案，稅收流失的情況在日益加劇。從政策法規的制定可以看出，我國政府對電子商務發展的態度：支持和鼓勵電子商務發展，逐步規范電子商務活動，逐步加強對電子商務的監管，可以預見，未來對電子商務征稅將是形勢所趨。
(一)征稅有利于維護我國電子商務貿易的利益
關于電子商務免稅與征稅的分歧，其實質就是各國的利益之爭。電子商務免稅，對以所得稅為主體稅種的國家影響不大，而對以流轉稅為主體稅種的國家影響較大；對電子商務的輸出國有利，而對電子商務的輸人國不利。
現階段，我國經濟發展水平較低，市場經濟不發達，“效率優先，兼顧公平”的原則決定了我國稅制結構以流轉稅為主，流轉稅比重偏高，所得稅比重偏低。此外，我國的電子商務市場潛力巨大，但就目前的發展情況來看，與發達國家相比仍有相當大的差距，在國際電子商務貿易中仍處于消費國的地位。對電子商務免稅會嚴重影響我國的財政稅收，也不利于我國本土電子商務行業的健康發展，因此，征稅是將來的必然趨勢。而且我國稅務部門也從未表示過放棄對電子商務征稅的權利，只是目前稅收征管的相關具體問題沒有得到解決之前，電子商務稅收仍無法實現。
(二)征稅有利于維護稅收公平與中性原則
Internet技術的出現，使人們借助互聯網絡廣泛地從事商品與服務的電子化交易成為可能，這不僅大大擴展了交易范圍，而且可以有效地縮短交易時間、降低交易成本。在這種背景下，傳統企業和個人紛紛應用Internet技術，以實現交易電子化。“商務活動的電子化”是電子商務的表征，電子商務涉及到對網絡技術、安全技術等的應用，但絕對不是簡單的技術層面的問題，電子商務的本質在于商務而不是電子，信息技術不過是應用的工具，商務流程與業務模式才是電子商務最核心的層面。對于電子商務，大多數人都有一種誤解，習慣性地把電子商務與傳統商務割裂開來，而這種割裂本身就是與電子商務的本質相背離的。電子商務大多數情況下不是商務內容或買賣標的變革，而只是交易模式的變革。雖然現行稅法是依據傳統商務模式而制定的，但我國法律規定，只要有經營行為，不管有形無形，不管線上線下，都應該繳稅，否則將會引起不同商業模式之間的稅負不平衡，并由稅負的不公平最終導致對經濟的扭曲，這樣顯然是違反稅收公平原則和稅收中性原則的。所以，同類型的業務不管是在電子商務條件下，還是在傳統商務條件下，所涉及的稅種、稅負都應該是一樣的。
(三)征稅有利于電子商務的可持續發展
眾所周知，電子商務的進入門檻低，管理不嚴，電子商務市場以開放自由的姿態接受各種層次、各種性質、各種規模的經營者在其中從事著各種各樣的經營活動。然而，根據我國電子商務協會的調查顯示，經歷過網上交易的交易者中，企業受訪者對電子商務表示不信任的比例高達36.6%，公眾受訪者的不信任比例為13.3%;在從事電子商務時最擔心的問題上，在企業受訪者中認為是誠信的比例最大，占23.5%，而對于公眾受訪者，排第一的是產品的質量，第二是誠信。這說明電子商務的誠信問題已經成為了企業和公眾普遍關注的焦點。而誠信的建立不能僅僅依靠交易者的自律，更應該加強對電子商務的有效監管。對電子商務征稅可以促使國家加大對電子商務管理的投人，促進相關法律法規的完善和征管制度的建設，有助于征管手段的創新和征管技術的提高，從而更大程度地凈化電子商務環境。同時，進入門檻的提高和日趨規范化的管理可以讓經營者更謹慎的經營，在客觀公平的條件下，以市場機制為主導對市場作出更理智的選擇和判斷，這樣更有利于市場資源的有效配置。同時，引人市場競爭機制把一些資質不良、不守法經營的經營者淘汰出局，排除泡沫，讓電子商務的發展建立在更堅實的基礎之上。對于我國這樣一個新興的電子商務市場來說，維持持續健康的發展和防止由于迅速膨脹帶來的電子商務泡沫，比無序的競爭與曇花一現的繁榮更重要。
(四)征稅有利于電子商務模式與傳統商務模式的相互融合
網絡經濟時代到來，信息化帶動工業化，轉變了經濟增長方式，企業的發展也要與時俱進。當電子商務發展到一定成熟度，并開始形成對傳統商務的沖擊時，各種傳統經營模式必將與電子商務融合。2012年“雙十一”的電商大戰創造了驚人的銷售業績，以淘寶天貓為例，11月11日零點過后的第1分鐘，1000萬用戶同時涌入天貓，10分鐘交易額達到2.5億元，37分鐘10億元，2小時17分鐘33.7億元，超過2011年11月11日全天交易額。參與的商家不乏我們所熟悉的傳統廠商，比如國美、蘇寧。電子商務與傳統行業融合將達到一個新高度，把線下產業集群鏈轉移到互聯網形成產業鏈核心�；ヂ摼W與傳統行業的密切結合將產生更多形式、更多機會。傳統企業電子商務的做法，采用的是線下、線上相結合的方式，被業界稱作“水泥+鼠標”。傳統企業的優勢在于，資金更雄厚，綜合實力更強，經營更規范，誠信度更高，擁有成熟的品牌和忠誠的客戶群等，這些都是完全依靠網絡的虛擬企業所無法比擬的。“水泥+鼠標”模式既能夠發揮傳統企業的優勢，也能夠為習慣使用網絡的客戶提供便利，成熟完善的線下銷售網絡配合四通八達的線上銷售，可謂相得益彰，為企業的經營錦上添花。據統計，目前在美國開展網絡營銷的企業，70％來自于傳統企業。2008年，美國金融海嘯席卷全球，企業倒閉、虧損、裁員、減薪，利用互聯網平臺進行營銷創新為傳統企業帶來新的經濟增長點，電子商務越來越受到傳統企業的青睞。根據阿里巴巴方面提供的數據顯示，在此輪經濟危機中，線上中小企業將比傳統線下企業的存活率高出5倍，如果可以將兩種經營模式有機地結合在一起，企業的抗風險能力將會大大地增強。
網店雖然發展迅速，會對實體店有沖擊，但不可能取代實體店，二者相互融合是必然的。在傳統企業向電子商務進軍的同時，也有純粹的電子商務企業開始拓展線下業務。據《第30次中國互聯網絡發展狀況統計報告》，截至2012年6月底，中國網民規模達到5.38億人，互聯網普及率達39.9％；網民年齡集中在10一39歲(占網民總體比例的81.1％)；學歷結構主要集中在初中、高中／中專學歷(占網民總體比例的69.2％)；職業結構以學生居多(占網民總體的28.6％)，排在第二位的是個體戶自由職業者(占網民總體的17.2％)；網民中月收入達3 000元以上的人群達26％。與2011年相比，網絡購物用戶增長8.2％，規模達到2.1億元，增長態勢逐漸平穩，未來網購市場規模的發展，不僅依托于用戶規模的增長，還依靠消費深度不斷提升來驅動．這些數據說明我國目前的網上購物人群還局限于特定消費群體，相比較我國龐大的人口基數和總體購買力，網上客戶群顯得十分有限。此外，電子商務的進入門檻比較低，對經營者的資質、規模、資金、管理運作的規范性沒有嚴格的要求，網絡環境本身也具有開放性、復雜性，現有的法律法規在電子商務的監管方面存在缺失，競爭容易陷入無序混亂的狀態�；ヂ摼W虛無縹緲，容易產生信用問題，引發交易安全危機，加上我國絕大部分消費者的消費習慣還比較謹慎和保守，所以，不是所有的商品和勞務都適合在線交易�？梢姡W絡上經營的局限性仍然很大，單純依托網絡的話，企業的發展終究會遭遇瓶頸。美國互聯網泡沫的破裂，使虛擬企業面臨更加嚴酷的選擇，于是，越來越多的網絡虛擬企業開始經營起實體，依托實體加強誠信度，規范企業經營管理。推動企業做大做強，這種方式被稱為“鼠標+水泥”。在這方面，國內一些互聯網企業具有更加敏銳的商業嗅覺，在“鼠標+水泥”的模式探索中作出了有益的嘗試。也預示著我國虛擬企業的發展方向。也許，這場全球性的金融危機以及互聯網泡沫將使一批、中國互聯網企業脫胎換骨，為自身的良性發展找到真正適合的商業模式。
無論是“水泥+鼠標”，還是“鼠標+水泥”，都預示著將來商業模式將會朝著多元化的方向發展，電子商務模式與傳統商務模式融合將成為趨勢，前景更加廣闊。但這也意味著電子商務活動和傳統商務活動的界限將變得越來越模糊，稅務機關將很難界定企業的收人是來自于電子商務還是來自于傳統商務，若兩種商務模式的稅收征管不統一，不排除有企業會利用電子商務來掩蓋傳統商務活動，從而達到偷逃稅款的目的。所以，征稅不但符合稅收公平原則、中性原則，避免對經濟活動的扭曲，還可以防止傳統商務稅收流失。
三、從全國首例網絡偷稅案窺探我國電子商務稅收政策的趨勢
全國首例網絡偷稅案“彤彤屋案”，經過法院審理，上海黎依市場策劃有限公司通過在淘寶網上開店以及自建網站的方式，專營嬰兒用品，半年內偷稅11.1萬余元，最終判定偷稅罪成立，判處黎依公司補交全部稅款，并處罰金10萬元；判處公司法人張某有期徒刑2年、緩刑2年，并處罰金6萬元。此案轟動一時，引起廣泛熱議，不僅因為電子商務稅收征管上存在灰色地帶，本身就存在爭議，還因為這是我國首次出現涉及電子商務稅收征管的判例，這為日后的同類型案件的判決開創了先例。
從這個案例的判決結果不難發現，政府和相關監管部門已經意識到了電子商務稅收問題不容忽視，對電子商務征稅必然成為日后稅收征管工作的趨勢。但不可否認的是，目前我國的稅收征管條件還不成熟，電子商務相關法規仍不完善，針對性不強，可操作性低，在實踐工作中的應用非常有限。此外，網絡交易的相關管理制度缺失，也是無法實現征稅的重要原因。所以，當務之急是完善現行法律法規，研究針對電子商務的征管辦法，開發應用于電子商務稅收征管的新技術新手段，為實現征稅做好準備。
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本文標題：國內外電子商務稅收政策探析
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