目前國(guó)內(nèi)已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始運(yùn)用ERP進(jìn)行成本管理。ERP的一個(gè)重要特點(diǎn)是集成性。該特性使在ERP平臺(tái)上工作的人們用一個(gè)聲音說話，他們所面對(duì)的是一套源頭唯一而且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)，用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)。成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項(xiàng)目一旦出現(xiàn)就能被分離出來。并可采取措施去糾正。
在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)地揭示和分析實(shí)際成本脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異。并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制。在事中控制中，須針對(duì)在實(shí)際生產(chǎn)過程中造成的成本差異進(jìn)行及時(shí)有效的控制，以達(dá)到成本控制的目的。成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。一般而言，成本差異分析包括直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異等，成本差異對(duì)管理者而言。是一種重要的“警示”信號(hào)。管理者可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問題。具體分析差異形成的原因和責(zé)任。進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，促進(jìn)成本降低。成本差異分析的一般模式包括價(jià)格差異、用量差異和總差異。其基本計(jì)算公式及其簡(jiǎn)單的分析如下：
價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量
用量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
總差異=（實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
1 直接材料成本差異的計(jì)算與分析
直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它包括直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異。
材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）
材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的。不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其做出說明。采購(gòu)部門未能按照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行的原因有很多，如供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)；未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨；未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨：采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途中消耗增加；不必要的快速運(yùn)輸方式；違反合同被罰款；承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。在分析價(jià)格差異時(shí)，還應(yīng)注意區(qū)別主觀因素和客觀因素，對(duì)主觀因素進(jìn)行重點(diǎn)分析研究。
材料數(shù)量差異是在材料耗用的過程中形成的，它反映生產(chǎn)制造部門的成本控制業(yè)績(jī)。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多。如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。材料數(shù)量差異多是由于企業(yè)內(nèi)部可控因素造成的，在一般情況下應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時(shí)則要由其他部門負(fù)責(zé)。如材料質(zhì)量低劣而引起的耗用量增加。則應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。因此，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。
2 直接人工成本差異的計(jì)算與分析
直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它由直接人工工資率差異和直接人工效率差異構(gòu)成。
直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
工資率差異形成的原因主要有：①高低工資工人的工作崗位安排不當(dāng)。以及高工資工人做低工資工人的工作，或反之；②直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用；③獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效；④工資率調(diào)整而未修改標(biāo)準(zhǔn)工資率；⑤加班和使用臨時(shí)工；⑥出勤率變化；⑦季節(jié)性或臨時(shí)性生產(chǎn)增發(fā)工資；⑧工資計(jì)算方法變更，如計(jì)時(shí)制改為計(jì)件制等。和材料的價(jià)格一樣，成因復(fù)雜且難控制，工資率差異是按“實(shí)際工時(shí)”計(jì)算的，因此不僅包括“純”工資率差異，而且包括工資率-效率差異（工資率和工時(shí)都超過標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異）。由于導(dǎo)致工資率差異的原因多是不可控的，在分析直接人工工資率差異時(shí)，應(yīng)針對(duì)具體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)說明，并與各部門的工作范圍與責(zé)任相結(jié)合。
可能造成直接人工效率差異形成的主要原因包括：①生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練或未能在工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)完成任務(wù)；②材料供應(yīng)不及時(shí)，造成停工待料，浪費(fèi)工時(shí)；③設(shè)備發(fā)生故障，停產(chǎn)等待修理，浪費(fèi)工時(shí)；④生產(chǎn)工藝變更未能及時(shí)修訂標(biāo)準(zhǔn)；⑤生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)；⑥工作環(huán)境不良；⑦使用工人的工種不符要求；⑧工人勞動(dòng)情緒不佳；⑨新工人上崗太多；⑩機(jī)器或工具選用不當(dāng)。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對(duì)的。如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。
3 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
變動(dòng)性制造費(fèi)用差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。它由變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異構(gòu)成。
變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)
變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率
引起變動(dòng)性制造費(fèi)用不利差異的原因可能是多方面的。如構(gòu)成變動(dòng)性制造費(fèi)用的各要素價(jià)格的上漲，例如，間接材料價(jià)格的上漲、動(dòng)力費(fèi)用價(jià)格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費(fèi)、動(dòng)力和設(shè)備使用的浪費(fèi)等。變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異是實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間差異導(dǎo)致的，其形成原因與工人效率差異相同；耗費(fèi)差異由于其構(gòu)成內(nèi)容繁多，具體原因不同，在進(jìn)行成本差異分析時(shí)。應(yīng)分清楚哪些是可控的，哪些是不可控的，并根據(jù)具體情況確定其責(zé)任的歸屬對(duì)象。
4 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
固定性制造費(fèi)用差異是指固定性制造用的實(shí)際發(fā)生額與固定性制造費(fèi)用的分配額之間的差額。它可分為固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和固定性制造費(fèi)用能力差異。
固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用預(yù)算額
固定性制造費(fèi)用能力差異=（實(shí)際能力實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算能力預(yù)算產(chǎn)量）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)性制造費(fèi)用不同，其總額并不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，故其差異分析有別于變動(dòng)費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)。以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗用過多。因此工耗費(fèi)差異也稱預(yù)算差異。能力差異反映未能充分使用生產(chǎn)能力而形成的損失。
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本文標(biāo)題：ERP系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析
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