一、引言
自從Gartner Group的L．Wylie于1990年提出ERP概念(EntERPrise Resource Planning，企業資源計劃)以來，ERP已成為當今全球應用最廣、功能最為先進的企業管理系統。它既是IT創新、又是業務流程重組方法，其技術和對組織影響區別于任何傳統的IT系統。近年來，ERP的實施對于企業績效的影響問題已成為國外會計、營運和戰略等領域學者關注的熱點。中國制造企業應用ERP系統已有10余年，但關于其應用效果卻一直存在爭議。輿論普遍認為：中國企業ERP實施成功率很低，大多數企業付出了巨大的代價而收效甚微，但一些企業卻又聲稱應用ERP系統取得了良好的效果。由于缺乏系統性的實證研究，中國制造企業應用ERP究竟有無效果?其效果又會體現在哪些方面?在業界依然是個疑問。為此，筆者將以中國滬深上市公司為樣本，通過配對設計，比較ERP實施前后的營運能力以及ERP實施企業與未實施ERP企業問的盈利能力，探討ERP系統在中國制造企業的應用效果。
二、研究假設
ERP系統是一組能夠管理組織全部業務的應用集合，它通過“最佳流程實踐”扁平化組織流程，以統一的數據庫和信息技術架構實現生產、財務、人力資源、采購等部門的信息無縫集成，從而幫助企業加快信息反應速度、增強溝通能力、提高訂單管理能力以及縮短財務循環期。因此，ERP系統能夠優化企業落后的管理手段和流程，并通過采購、生產、銷售和財務等各職能部門間協同，提高企業的整體管理效率。例如ERP的計劃管理模塊代替了企業傳統的手工計劃編制，一旦錄入了銷售合同或預測，所有的銷售計劃、生產計劃和采購計劃就能通過MPS和MRP同步生成，提高了企業內部訂單履行過程的可視性，不僅可減少中間品庫存，還由于能更好地制定發貨計劃和采購計劃，減少了產成品和原材料庫存；ERP庫存管理模塊通過合理化訂貨點，減少倉庫多料、呆料和盲目采購現象；采購管理模塊加快了采購申請、采購訂單和購貨發票處理速度，增強了供應商管理能力和縮短了采購周期，從而減少庫存并提高采購資金使用效率；銷售管理功能提高了顧客訂單處理速度和加強顧客信用審核，減少死賬壞賬；財務管理模塊可以通過整合生產和管理業務處理過程發生的財務數據，幫助財務管理部門和企業領導動態地掌握和控制生產經營活動中的資金使用情況，合理分配資金，提高資本運作的效率。因此，ERP系統可以有效地幫助中國制造企業減少存貨，改進資金管理，提高員工勞動效率。例如山西某電機制造企業在實施ERP系統半年后，采購計劃編制時間由原來的7天縮短到1天，應收賬款回款率由原來的80％上升到90％以上，存貨周轉率由原來的35.3％上升到58.69％。在制品資金大幅度降低的情況下，補充流動資金385萬元。可見，ERP實施將能在短期內迅速提高中國制造企業的營運能力，鑒此，提出以下假設：
假設1 中國制造企業ERP實施后，營運能力相對實施前會有顯著提高
營運能力提高后，企業的進貨成本、管理成本和制造費用均會下降。但是，由于ERP實施是一個耗資巨大的系統工程，軟硬件系統的開銷數以百萬元計，還會發生2倍于系統費用的管理咨詢費用，其費用攤銷不僅會提高企業成本，甚至還可能會超過實施ERP帶來的成本降低，從而導致企業利潤減少。例如Meta Group將63家美國企業實施ERP兩年內獲得的利益減去實施成本，結果平均凈現值為負的150萬美元。Mabert等人指出：ERP系統是一項長期投資，其預期生命期為5～10年。那么由此可以推斷，中國制造企業ERP實施后的短期內，企業也難以獲得較多利潤，即盈利能力不會有顯著提高。故提出如下假設：
假設2 中國制造企業ERP實施后的短期內，盈利能力不會有顯著提高
三、研究設計
(一)績效測量指標選擇
企業績效測量全部采用比率指標。營運能力測量采用5個指標：庫存周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率、ES指標，前4個指標測量生產資料營運能力，人員效率指標測量人力資源營運能力。對于盈利能力的測量，以往IT系統績效研究常用資產回報率、銷售回報率、投資回報率和主營業務利潤率等各種指標，但對于制造企業而言，衡量ERP系統對盈利能力影響更好的指標是主營業務利潤率。為了消除國家稅收政策、貨幣政策等對企業主營業務利潤的影響，用息稅前的主營業務毛利率代替主營業務利潤率來測量盈利能力。各指標描述及計算方法見表1。
表1 測量指標表
(二)研究時間窗和配對比較設計
本研究將整個研究時間窗劃分為3個時間段：ERP實施前期、ERP實施期、ERP運行期，并以“年”為單位規定各時間段的區間。
ERP實施期：國外研究多定為8~9個月，考慮到中國企業IT應用經驗普遍不足，ERP實施需要花費比歐美企業更長時間，本研究將ERP實施期設為至少1年；
ERP實施前期：其時間段和ERP實施后的運行期，則分別定為1年和3年。對于每個樣本企業，本研究均按此法確定3個時間段的起止年份：如某企業1998年3月宣布開始實施ERP，1999年11月完成，則ERP實施前1年為T-l=1997年，ERP實施期To=1998-1999年，ERP運行期為T1=2000年，T2=2001年，T3=2002年。
確定了各樣本企業的各時間段區間后，本研究采用配對設計檢驗前文提出的兩個假設；
假設1 本研究應用自身配對設計進行檢驗，即將樣本企業的ERP實施前1年財務數據與ERP運行期每年財務數據分別進行配對比較，察看其營運能力的變化。
假設2 由于盈利能力受宏觀經濟和市場環境等外部因素影響較大，不宜采用自身配對比較，需要應用異源配對設計進行檢驗，即對照ERP實施企業，選取類似條件的未實施ERP企業，當兩類企業樣本在ERP實施前盈利能力無顯著差異時，比較二者ERP實施后盈利能力是否有差異，則可考察ERP對企業盈利能力的影響。
(三)研究樣本選擇
本研究應用“成功故事法”，選取中國滬深兩市A股中實施了ERP的制造企業為樣本。首先根據行業分類找出上市公司中的制造企業，然后根據這些制造企業的股票代碼或公司名稱在網絡和CNKI、VIP數據庫中逐個搜索有關其實施ERP的事跡報道和案例，初步獲取成功實施ERP系統的企業樣本266個。
對于初步獲取的樣本，根據以下原則進一步過濾：第一，剔除沒有明確ERP實施開始時間和完成時間的樣本；第二，剔除2006年及以后實施的企業，因為這些企業尚處于系統切換期，難以完全體現ERP的實施效果；第三，剔除上市前實施ERP的企業，因為無法獲得ERP實施前的年報；第四，剔除財務數據缺失嚴重的樣本；第五，剔除研究期間內發生過兼并收購等重大資產重組行為的企業。最終確定樣本企業81個。樣本的描述性統計見表2。
表2 總體樣本的描述性統計表
本研究的ERP實施企業樣本呈現四個特點：所有樣本企業的系統運行時間均超過1年，避免了系統切換期對績效的不良影響；行業分布大致平均；ERP軟件來源基本上是國內外各占一半；ERP系統的主要功能均在樣本企業得到部署，能夠對企業績效產生有效影響。這些特點能夠消除實施時間、軟件類型、行業流程和功能模塊等因素差異對ERP績效的干擾，因此，研究結論具有較高的可信度。
為了檢驗假設2，再以表2樣本為基礎，對每個ERP實施企業在滬深A股上市公司中選取未實施ERP企業作為異源配對樣本。配對的原則為：(1)所屬行業一致，保證兩類樣本間具有相同的外部環境。(2)兩者所有制一致且規模相當，以屏蔽樣本自身條件對盈利能力的影響。本文選用主營業務收入作為企業規模衡量指標，即ERP實施企業和未實施ERP企業在ERP實施前1年的主營業務收入之比須位于區間[0.8，1.2]。(3)樣本配對后，ERP實施企業和未實施ERP企業間的主營業務毛利率在ERP實施前1年必須沒有顯著差異。最終找到了46個未實施ERP企業作為配對樣本。
(四)數據采集與分析方法
本研究采用的數據來自CMSAR數據庫和上交所、深交所、新浪網搜集到的上市公司年報。由于研究所用CMSAR數據只截止到2003年，所以2003之后以及數據庫中一些缺失的財務數據通過從下載的年報財務報表補充。同時采用t檢驗對ERP實施前后的營運能力指標以及ERP實施企業與未實施ERP企業的盈利能力進行比較。
數據分析工具為SPSSl2.0統計軟件。需要指出的是：ERP實施前后的營運能力指標比較采用“Paired Samples Test”檢驗，而對于盈利能力指標的比較則采用SPSS中的“Independent Samples Test”檢驗，并使用其中的Levene檢驗來判斷兩個樣本之間的方差齊性。
四、數據分析與假設檢驗
表3報告了ERP實施企業樣本的ERP實施前后各營運能力指標自身配對t檢驗的結果。從表3中可以看出：應收賬款周轉率在ERP實施后第二年和第三年有顯著改善；流動資產周轉率相對實施前也均有明顯提高；總資產周轉率在第一年和第三年均有顯著提高；人員效率指標在實施后相對實施前有顯著性下降，即員工工作效率在ERP實施后有明顯的提高；但庫存周轉率較之實施前沒有顯著差異。假設1得到部分支持。
表3 營運能力t檢驗結果表
表4報告了未實施ERP企業與ERP實施企業的主營業務毛利率配對t檢驗結果。可以看出，兩類樣本在在ERP系統實施前后主營業務毛利率均無顯著差異，表明ERP實施后的三年內ERP系統沒有改善企業的盈利能力。接受假設2。
表4 未實施ERP企業與ERP實施企業的主營業務毛利率t檢驗結果表
五、結論與討論
本文以滬深A股上市公司年報數據為基礎，通過配對比較設計，研究了ERP系統在中國制造企業的應用效果，結果發現：
(一)ERP應用能夠部分提升中國制造企業的營運能力，應收賬款周轉率、流動資產周轉率和員工工作效率在ERP實施后顯著提高，但庫存周轉率沒有明顯改善。庫存周轉率在ERP實施后沒有提高可能有兩個原因：其一，ERP生產計劃模塊在中國制造企業應用不佳，因為目前ERP生產計劃模塊在中國制造企業實施效果并不盡如人意，難以對采購計劃、產成品庫存計劃起到指導作用，使庫存管理能力無根本性提高；其二，中國制造企業實施的ERP系統缺乏供應鏈管理功能，大多數只關注于企業內部管理，不具備供應鏈上下游協調能力，“牛鞭效應”依然存在，導致庫存水平居高不下。
(二)在ERP實施后3年內，中國制造企業的盈利能力無明顯提高，其原因：一是由于ERP實施成本的短期內的財務攤銷；二是由于ERP對盈利能力影響的長期性。
由于樣本的限制，本文只研究了ERP實施后三年的盈利能力變化，不能完全反映ERP對盈利能力的長期影響。隨著時間推移，以后的研究可將研究期間延至實施后4~5年或更長時間，以更深入地考察ERP對中國制造企業盈利能力的真實影響。
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本文標題：ERP系統在制造企業應用效果的實證分析
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