一、引言
隨著全球經濟的一體化發展，特別是中國加入WTO以后，國內市場的逐步開放，國外的技術、資金、先進的管理和服務理念大量進入。企業將面臨著市場被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰，來自國內外目益激烈的競爭使得企業的盈利空間越來越小。是否擁有一個有效的、能夠為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制等決策提供準確成本信息的成本系統，對企業來說非常重要。在如此激烈的競爭環境中，了解每個產品或服務的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的，這些都至關重要，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業的盈利能力和生存。因此，國內企業如果要保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本信息供求系統，支持幫助管理者尋求途徑改善企業經營效率，提高競爭力。
二、目前成本管理現狀
根據臺灣《會計》雜志第198期所刊登的一篇文章中針對63位中高級主管的調查發現，當他們在使用公司成本信息從事相關決策時，幾乎都會遭遇許多問題，這說明公司現行成本系統提供的成本信息質量不高。約翰遜(H.Thomas Johnson)和卡普蘭(Robert S.Kaplan)兩位管理會計教授合著的《管理會計興衰史—相關性的遺失》一書中就指出了面對激烈的競爭環境和迅速提高的信息處理能力，管理會計系統無法為管理者進行過程控制、產品成本計算和績效評估活動提供及時有用的信息。20世紀80年代以來，由于計算機和網絡信息技術的飛速發展，使得企業生產制造模式由傳統制造模式向先進制造模式發展。國內外眾多企業紛紛應用MRP/MRPⅡ(Material Require Planning，物料需求計劃；Manufacturing Resource Planning，制造資源計劃)、ERP等管理信息系統。ERP中成本管理模塊的數據來源，主要是來自于財務管理系統，而成本發生于企業的各個生產經營活動中，ERP中獲取的成本核算數據。不能滿足管理者制定成本計劃，對成本進行事中控制。
三、ERP中成本管理中的不足
ERP系統中的成本管理系統對象為生產成本，即管理生產過程中各種資源的利用情況，包括各種原材料的消耗、人工的消耗以及發生的間接費用等。它通過收集生產過程中發生的各種成本費用，遵循生產工藝文件(如：物料清單(BOM)、工藝路線)的規定進行成本核算與控制，以達到物料信息與成本信息的協調和統一。
ERP系統采用的是標準成本體系。標準成本制度的特點是事前計劃、事中控制、事后分析。在成本發生前，通過對歷史資料的分析研究和反復的預算分析，制定出未來某個時間內各種生產條件處于正常情況下的標準成本。在成本發生的過程中，將實際發生的成本與標準成本進行對比，記錄產生的差異，并作適當的控制和調整。在成本發生后，對實際成本與標準成本的差異進行全面的綜合分析與研究，發現問題、解決問題，并制定出新的標準成本。
ERP系統實現了成本數據的實時收集和整理，提高了成本信息的質量。但是其成本管理也存在著不足之處：
1、ERP系統中的成本管理系統不能實行動態的成本控制
ERP系統在成本控制上，只實現了成本信息的自動收集與加工，信息加工完成以后，提供給管理人員。由管理人員根據自身的經驗來進行成本控制。這種開放系統的控制效果，很大程度上依賴于管理人員的素質和經驗。另外，對于生產過程的成本控制，目前大部分ERP系統中的成本系統，都是在職能成本中心內進行產品成本的歸集、分配和計算，并根據產品的標準成本，揭示產品差異，進行考核和控制。成本的控制更多在產品層面而不是作業層面，不能提供足夠的成本信息給企業的管理者調整作業，調整生產計劃。
2、“受托責任”和“決策有用”的會計目標不能同時滿足
目前ERP軟件中的成本核算目標主要是遵循公認的會計準則進行賬務處理，符合對外財務報告的要求，滿足“受托責任”的會計目標。所以現有的成本管理系統只能核算產品的制造成本，而不能同時核算產品的“全面”成本和按不同的核算規則計算的成本。因而無法解決企業管理者最想知道的“究竟哪個產品賺錢？”的決策需求。所以同時兼顧和滿足“受托責任”和“決策有用”會計目標的成本管理系統將是對該系統功能水平的重要突破。
3、與生產管理系統的聯系并不緊密
在ERP系統中成本核算突破了財務會計的核算框架，與低層的執行系統(車間作業系統)進行集成，成本系統在次基礎上實現了管理會計的功能。能夠跟蹤產品的生產過程中的各種消耗，實現了基于業務流程的成本核算和控制，所以與生產管理系統的集成是關鍵。但實際應用的現狀并不理想，通用的ERP軟件在計劃系統與低層的執行系統之間，仍然存在一定的鴻溝。例如，同數據采集系統，加工單跟蹤系統，質量監控系統之間，有的沒有完全實現集成。原因是這類低層系統千差萬別，對于通用的ERP軟件只能根據具體情況開發集成接口。
四、成本系統與制造執行系統集成獲取成本信息
鑒于ERP存在上述計劃層與車間執行層無法進行良好的雙向信息流交互的問題，美國20世紀90年代提出了制造執行系統(Manufacturing Execution System—MES)。 AMR(Advanced Manufacturing Research，先進制造研究機構)將MES定義為。位于上層的計劃管理系統與底層的工業控制之間的面向車間層的管理信息系統”，它是為了解決計劃管理系統與底層管理系統之間數據傳輸的問題產生的，它為操作人員、管理人員提供計劃的執行、跟蹤以及所有資源(人、設備、物料、客戶需求等)的當前狀態。
MES能夠對底層數據采集系統。加工單跟蹤系統，質量監控系統等底層系統，通過集成或者將這些系統融入到MES中，成為這些底層系統與ERP系統之間的通用系統接口。MES對成本控制和ERP中對成本的控制有著很大不同，ERP注重于計劃層面的標準成本控制，具有成本的綜合控制性質。MES注重操作層面的現場作業成本控制，存控制的時間上，具有很強的實時性；在控制地點上，主要為現場成本控制。能夠實時地采集到影響成本變動的各種信息，所以能夠很好解決成本信息的相關性與及時性問題。在ERP和MES集成的基礎上，能夠實現成本管理系統的三個主要功能：(1)為了財務報告目的而計量的產品銷售成本和存貨成本；(2)估計各項作業、產品、服務和客戶的成本；(3)向員工和生產作業人員提供與他們相關的工序是否有效率的經濟性反饋。
五、集成效用
實施成本管理系統與MES集成后，后企業成本管理模式的變化主要體現在以下幾個方面：
1、記錄產品成本全過程，及時反饋產品動態成本。成本管理系統與MES的集成，使企業生產經營過程中與生產有關的信息上下貫通，生產中各項數據均實時收集，可以實時反映出產品的成本耗用情況。
2、成本事前計劃、事中控制、事后分析相結合，并側重于事中控制。由于計算機信息系統的優點可以根據成本歷史數據做出成本預測、計劃，對生產實時成本數據進行控制、對事后核算數據進行比較分析，揭示差異，為未來降低成本指出途徑。并且根據成本計劃，可以在生產地過程當中，對于超出計劃成本的經營行為進行調整。MES能夠管理生產過程中的作業層面，對于生產過程中發生的成本偏差的情況，采調整作業，實現對成本的事中控制。
3、標準成本制度體系的實行及深化實施。企業在實施成本管理信息系統與MES集成后可以將標準成本制度體系得到切實運轉，把成本的計劃、控制、計算和分析相結合，從而有利于成本控制，增強員工成本意識，正確評價業績，有利于價格決策等。
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本文標題：ERP系統企業成本管理信息的研究
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