簡要評價

針對財務(wù)控制理論的研究中，由于概念的理解差異，國外有關(guān)財務(wù)控制的研究可以分為三個方向，即內(nèi)部控制、集團公司以及公司治理角度對財務(wù)控制展開論述。最近幾年國外針對財務(wù)控制研究有向微觀方向發(fā)展的趨勢，采用實驗研究的方法針對個人財務(wù)控制展開論述，研究結(jié)論也具有較強的實踐意義。

國內(nèi)學(xué)者在財務(wù)控制方面逐漸形成了一些共識：財務(wù)控制的主體呈現(xiàn)多元性，此外控制決不只是財務(wù)部門或經(jīng)營者的事情：健全的企業(yè)財務(wù)控制體系實際上是法人治理結(jié)構(gòu)完善的體現(xiàn)，反過來，財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新和完善；在公司財務(wù)控制權(quán)分散、主體多元化和公司組織層級化的格局下，財務(wù)控制權(quán)的安排必然是分層次展開的。當(dāng)然，由于研究的角度不同，在財務(wù)控制目標(biāo)這一根本性問題上仍然有分歧。雖然我國財務(wù)控制理論的研究起步較晚，但呈現(xiàn)了百花齊放、百家爭鳴的可喜局面。目前己取得了一些研究成果，在企業(yè)的實際應(yīng)用中也有不少成功的經(jīng)驗，然而從縱向流程的角度對企業(yè)財務(wù)控制進行系統(tǒng)、深入研究的文獻還比較少，大部分文獻只是就財務(wù)控制問題的一個方面或某一流程進行研究。筆者通過梳理有關(guān)財務(wù)控制理論的研究文獻發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)多數(shù)學(xué)者的研究集中在有關(guān)集團公司財務(wù)控制、財務(wù)控制與公司治理兩個方面。這同國外學(xué)者研究的視角有所趨同，從另外一個側(cè)面也反映出我國學(xué)者對該問題的研究漸漸與世界同步，就國內(nèi)研究成果而言涉及審計與內(nèi)部財務(wù)控制、財務(wù)控制及其績效評價等文章較少。并且針對同一問題進行重復(fù)研究的較多。為了將財務(wù)控制理論推向前進，本文將從流程角度對財務(wù)控制展開研究以便跳出以往研究的視角，達(dá)到全面認(rèn)識問題的目的。

2．4 業(yè)務(wù)流程與財務(wù)控制

現(xiàn)代企業(yè)最忌諱的是在開展業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)暗箱操作行為，這往往是發(fā)生舞弊的前兆。因此將所有業(yè)務(wù)活動分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督，并將這些部分授予不同的部門執(zhí)行，形成一個相互牽制、相互制約的過程，這是財務(wù)控制的精髓。范薇薇(2005)在其研究中將企業(yè)的實際流程分為：業(yè)務(wù)流程、會計流程(信息流程)和管理流程。筆者所要研究的財務(wù)控制流程是基于業(yè)務(wù)流程的財務(wù)控制。會計控制與財務(wù)控制是有區(qū)別的，財務(wù)控制是管理控制的重要組成部分；之所以選擇業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，是由于業(yè)務(wù)流程屬于實務(wù)范疇，而理論是源于實踐的。因此，從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程出發(fā)探討財務(wù)控制具有更大的現(xiàn)實意義。因此，筆者選擇了業(yè)務(wù)流程這一實務(wù)角度對財務(wù)控制進行研究。

業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略目標(biāo)而進行的一系列活動。劉飚等(2005)⑦提出了一套反映業(yè)務(wù)流程綜合性能的流程評價指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系由四個宏觀指標(biāo)構(gòu)成，即業(yè)務(wù)流程成本、業(yè)務(wù)流程效率、業(yè)務(wù)流程顧客滿意度和業(yè)務(wù)流程質(zhì)量。企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程包括產(chǎn)品流程、質(zhì)量流程、服務(wù)流程、物流流程和資金流程等若干主流程，在這些主流程的層面上定義公司各職能部門在流程中的責(zé)任，劃清各功能的界限，就比較容易理順各職能部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，避免協(xié)調(diào)成本的增加。

不論其所提供的商品或服務(wù)種類如何，每個組織都至少有三種類型的業(yè)務(wù)流程：

(1)獲�。�支付流程：包括獲取、支付和維持組織所需要的資源。這些活動的目標(biāo)是獲取組織所需要的且能夠支付得起的資源(商品或服務(wù))，支付獲得資源的款項，適當(dāng)維護所獲得的資源。由此而派生出來的付款處理、預(yù)付款處理以及扣款處理，資產(chǎn)購置、建筑工程處理、固定資產(chǎn)主要數(shù)據(jù)維護等。

(2)轉(zhuǎn)換流程：目標(biāo)是將獲得的資源通過轉(zhuǎn)換變成客戶需要的商品和服務(wù)。該流程貫穿于整個組織，形式多樣：依賴于所提供商品和服務(wù)的類型，依賴于使用的技術(shù)和資源，依賴于管理者、政府、客戶、社會的限制，依賴于客戶和管理者的偏好。

(3)銷售／收款流程：包括一系列與支付商品、提供服務(wù)和收取款項的活動，其目的是通過銷售／收款流程，將商品和服務(wù)作為輸出提供給客戶，并盡可能及早收回款項，保證資金回籠。

業(yè)務(wù)流程與企業(yè)資源計劃(ERP)、財務(wù)控制的關(guān)系

1．業(yè)務(wù)流程與企業(yè)資源計劃(EI沖)的關(guān)系

(1)業(yè)務(wù)流程是EI沖實施的前提與基礎(chǔ)。EI心側(cè)重在合理的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上實現(xiàn)對企業(yè)資源的有效利用與管理。企業(yè)要實施EI沖計劃，首先要對流程進行梳理，確保企業(yè)有一個科學(xué)、規(guī)范的管理基礎(chǔ)。對任何企業(yè)來說，現(xiàn)有流程都有不合理的地方，如果不能首先將這些不合理的流程進行徹底改造，進行流程梳理，僅僅盲目的將原有業(yè)務(wù)流程通過ERP的實施進行自動化轉(zhuǎn)變，則ERP實施的效果可想而知。因為利用ERP系統(tǒng)使復(fù)雜或者不產(chǎn)生價值的流程自動化并不能提高生產(chǎn)效率或業(yè)績，只會導(dǎo)致低效的流程和浪費。

(2)ERP是業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的保障。信息技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)運營過程中的基本工具，傳統(tǒng)的手工處理業(yè)務(wù)工作方式逐漸成為歷史，凡是與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的工作流、信息流、資金流、崗位、職責(zé)、管理思想和資源等，只要是適合信息技術(shù)處理方式的，都可以借助信息技術(shù)的支持來完成。只有這樣，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的效果才有可能最大限度地體現(xiàn)出來。這也就是說，有沒有信息技術(shù)的支持，對業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的效果是不同的，并且改造后的流程形式也是有區(qū)別的。因為業(yè)務(wù)流程優(yōu)化就是要清除非增值的活動，比如過量的生產(chǎn)和過量的供應(yīng)等；簡化必要的活動，比如表格、信息溝通等。這些活動的效率與信息技術(shù)的支持有密切的關(guān)系。所以，電子商務(wù)時代的企業(yè)進行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，必須要獲得ERP的支持。

2．企業(yè)業(yè)務(wù)流程與財務(wù)控制的關(guān)系

企業(yè)業(yè)務(wù)流程是企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略目標(biāo)而進行的一系列活動。而財務(wù)管理是貫穿于整個活動的始終，財務(wù)控制作為財務(wù)管理的重要組成部分，也貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的始終。業(yè)務(wù)流程是經(jīng)濟活動的實質(zhì)，而財務(wù)控制是業(yè)務(wù)流程順利運行和企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

業(yè)務(wù)流程的變化要求財務(wù)控制進行變革，業(yè)務(wù)流程梳理優(yōu)化后，企業(yè)的經(jīng)營流程發(fā)生變化，而財務(wù)控制是以企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為其作業(yè)對象，并且貫穿整個經(jīng)營過程，也必須適應(yīng)其發(fā)展積極轉(zhuǎn)變原有流程。如果將財務(wù)信息看成是財務(wù)控制活動產(chǎn)品的話，財務(wù)活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動具有相似性，面臨如何提高財務(wù)控制信息的質(zhì)量、如何更好的為財務(wù)決策服務(wù)等問題，財務(wù)控制可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的管理理念和方法，對財務(wù)控制實施方法進行變革。

通過業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點，實現(xiàn)財務(wù)控制

為了弄清在各個整個業(yè)務(wù)流程中財務(wù)控制的措施，應(yīng)著重研究財務(wù)控制的重點環(huán)節(jié)，只有抓住了重點才能從根本上解決矛盾，財務(wù)控制的重要一環(huán)就是建立關(guān)鍵控制點。所謂關(guān)鍵控制點是指在業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理可能出現(xiàn)錯誤和舞弊，達(dá)不到既定的目標(biāo)。根據(jù)業(yè)務(wù)流程的三種類型，企業(yè)財務(wù)控制分為采購環(huán)節(jié)財務(wù)控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制以及銷售環(huán)節(jié)財務(wù)控制。

1．依據(jù)獲�。�支付流程，采購環(huán)節(jié)財務(wù)控制是指建立采購與付款的財務(wù)控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環(huán)節(jié)的財務(wù)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。在此階段的財務(wù)控制關(guān)鍵點是負(fù)債控制、存貨控制和財務(wù)風(fēng)險控制等。

以上流程中，關(guān)鍵控制點是負(fù)債的控制，其中關(guān)鍵要控制應(yīng)付，控制應(yīng)付首先應(yīng)從付款條件開始，因為付款條件是應(yīng)付的起點。應(yīng)付形成的控制過程就是對應(yīng)付條件的控制過程，而付款條件一般是伴隨采購業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的，因此采購環(huán)節(jié)財務(wù)控制的關(guān)鍵點就是付款條件，從采購業(yè)務(wù)流程出發(fā)對付款條件進行財務(wù)控制。

2．依據(jù)轉(zhuǎn)換流程，生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制主要指要做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，相關(guān)財務(wù)控制的內(nèi)容為：制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)；固定資產(chǎn)控制；無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)控制。制造費用業(yè)務(wù)處理流程一般經(jīng)歷以下七個環(huán)節(jié)：①制定定額與標(biāo)準(zhǔn)；②編制計劃；③領(lǐng)料；④記錄工時與產(chǎn)量；⑤記錄動力消耗；⑥辦理結(jié)算；⑦記賬。生產(chǎn)費用的控制點組成的財務(wù)控制流程為：①審批，控制措施主要有：各車間或部門需要開支各項費用，由專人填制各種憑證，由車間或部門負(fù)責(zé)人審批。②簽發(fā)，倉管人員在領(lǐng)料單上簽章并據(jù)以發(fā)放材料，勞資部門檢查職能部門的考勤記錄等。③審核，會計部門人員審查勞資部門以及采購部門轉(zhuǎn)來的各項費用開支憑證，審查其完整性、合規(guī)性等。④稽核，審核費用歸集與原始憑證一致性。⑤記賬，根據(jù)原始憑證或記賬憑證，及時登記明細(xì)賬。⑥對賬，明細(xì)賬與總賬定期核對。產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)處理流程一般經(jīng)歷以下環(huán)節(jié)：①收集單據(jù)；②審核；③確定費用歸屬期；④確定費用承擔(dān)對象；⑤清查；⑥計算產(chǎn)品成本；⑦記賬；⑧編制產(chǎn)品成本報表。

業(yè)務(wù)流程中的控制點組成的控制流程包括：①歸集。會計部門核算人員根據(jù)審核后的領(lǐng)料退料憑證、工資結(jié)算單以及其他有關(guān)費用的原始憑證，按照費用的用途歸類，劃分出應(yīng)計入產(chǎn)品的費用；②清查。會計部門會同生產(chǎn)部門定期清查盤點在產(chǎn)品，核實在產(chǎn)品數(shù)量，確定在產(chǎn)品完工進度；③分配。會計部門成本核算人員根據(jù)各項生產(chǎn)費用匯總表和分配表，以及庫存盤點表，把發(fā)生的成本歸入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各個期間、各個產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本；④復(fù)核。會計部門主管人員在產(chǎn)品成本計算出來之后，檢查成本核算方法是否適當(dāng)、分配方式和分配率是否合理、核算程序是否合規(guī)；⑤結(jié)轉(zhuǎn)。會計部門主管會計根據(jù)核的產(chǎn)品成本計算單，編制產(chǎn)品成本匯總表，填制有關(guān)記賬憑證，及時結(jié)轉(zhuǎn)成本；⑥對賬。在稽核人員監(jiān)督下，產(chǎn)品明細(xì)賬主管會計與產(chǎn)品成本總賬會計定期核對產(chǎn)品成本明細(xì)賬與產(chǎn)品成本總賬的發(fā)生額與余額；⑦審簽。主管會計核對成本報表資料，做到賬表及表表相符，核對無誤后簽章，并送企業(yè)負(fù)責(zé)人審核和簽章。

以上產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)處理流程各個控制點中，資產(chǎn)審核環(huán)節(jié)是關(guān)鍵控制點，通過審簽活動，可以保證產(chǎn)品成本報表的真實，避免成本失真。

3．依據(jù)銷售／收款流程，銷售環(huán)節(jié)財務(wù)控制是指企業(yè)在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式、績效考核等銷售政策時，充分發(fā)揮財務(wù)機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收等的財務(wù)控制，避免或減少壞賬損失。包括：收入控制、利潤控制和應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程控制等。其業(yè)務(wù)處理流程一般經(jīng)歷以下一些環(huán)節(jié)，因此其控制的內(nèi)容應(yīng)包括些環(huán)節(jié)。①訂貨。即銷售人員在管理部門的授權(quán)范圍內(nèi)推銷商品，接受客戶的訂單，該階段主要是控制銷售訂單。②銷售。即確定具體的銷售方式。如采用現(xiàn)銷、應(yīng)收賬款銷售等。③開票。即銷售部門向客戶開具銷售發(fā)票。該階段主要是控制銷售發(fā)票。④記賬。即會計部門根據(jù)銷售發(fā)票并結(jié)合商業(yè)用形式進行相應(yīng)的會計處理。⑤收款。會計部門根據(jù)應(yīng)收賬單規(guī)定的期限收款，并定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。對于逾期未能收到的應(yīng)收賬款應(yīng)設(shè)法催收，對于收到的應(yīng)收賬款應(yīng)及時入賬。⑥處理壞賬。即管理部門及時判斷應(yīng)收賬款的收回情況，對于無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時處理，對于已經(jīng)沖銷的壞賬應(yīng)進行關(guān)注。

銷售收入環(huán)節(jié)關(guān)鍵是控制應(yīng)收賬款的回收，運用適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款控制的方法實現(xiàn)風(fēng)險的控制，因此此環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點是應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制。

3．從流程角度進行財務(wù)控制研究的必要性分析

3．1 從流程角度進行財務(wù)控制是企業(yè)化經(jīng)營的需要

凡組織結(jié)構(gòu)的成員，都能夠自覺運用現(xiàn)代化整體經(jīng)營管理的觀念、原則和技術(shù)，進行理智化的決策，協(xié)調(diào)與使用組織所擁有的資源，有效追求組織合理目標(biāo)的實現(xiàn)，亦即企業(yè)化經(jīng)營。為實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，必須具備管理知識現(xiàn)代化、管理制度整體化、決策過程理智化、經(jīng)營目標(biāo)合理化、行動方案及財務(wù)制度有效化等條件。整體化管理制度，要求單位將計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制等管理機能的作法予以書面化或慣例化，構(gòu)成管理制度，以供各級管理者遵循，有利于內(nèi)部管理和對外決策；理智化的決策，包括診斷問題產(chǎn)生的原因，思考解決問題的對策及限制因素，評估其對策的優(yōu)劣，它不僅可解決當(dāng)前所遇到的問題，而且也能解決未來性問題的改進；合理化經(jīng)營目標(biāo)，一個組織機構(gòu)在一定的時間內(nèi)應(yīng)有期望經(jīng)由各種行動所完成的理想境界或事務(wù)，且該目標(biāo)不能太高，也不能太低，高估或低估機會和能力，要么形成一廂情愿，欲速則不達(dá)，要么使人偷獺，不思進取。實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營更重要的問題在于行動方案和財務(wù)制度的有效化，這需要將現(xiàn)代化管理理論和方法具體化，形成企業(yè)系統(tǒng)、全面的具體操作規(guī)則，使企業(yè)成員將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和管理理念變成具體行動，財務(wù)控制系統(tǒng)正是基于這些需要而產(chǎn)生并完善起來。

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是通過建立企業(yè)財務(wù)會計制度，分層建立責(zé)任中心與財務(wù)預(yù)算、計劃、分析、考核和調(diào)控于一體進行管理的。只有逐步采用與之相適應(yīng)的內(nèi)部績效考核、計劃、效率和效果審計等財務(wù)控制方式，才能有效推動傳統(tǒng)財務(wù)管理向現(xiàn)代財務(wù)管理轉(zhuǎn)變�？傊�，從流程角度加強企業(yè)財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。因此，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司范圍推行的同時，也鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。由于企業(yè)規(guī)模的擴大和內(nèi)部職能部門的增多，更需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，節(jié)約資源，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，使企業(yè)進入市場，提高企業(yè)的適應(yīng)能力、競爭能力、盈利能力、促進生產(chǎn)力的發(fā)展，以使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。最重要的是加強財務(wù)控制，健全有效的財務(wù)控制制度，健全企業(yè)的各種運行機制，以提高企業(yè)的自我控制能力，將各部門及人員的行動協(xié)調(diào)一致，納入企業(yè)規(guī)范化運作軌道，以適應(yīng)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。

3．2 加強財務(wù)控制是現(xiàn)代化管理的客觀要求

財務(wù)控制是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。在現(xiàn)代企業(yè)中，各種專門的技術(shù)業(yè)務(wù)需要處理，文化層次各異的大量員工需要組織，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理層不可能對每一件事施行個人的直接監(jiān)督，憑個人領(lǐng)導(dǎo)和組織不可能指揮好企業(yè)的經(jīng)營管理活動，憑借某個人的觀察不可能發(fā)現(xiàn)與客觀評估經(jīng)營狀況及其成果。若要使企業(yè)業(yè)務(wù)部門有秩序和有效率地工作，只能依賴于嚴(yán)格的內(nèi)部控制技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織控制各職能部門的工作。有了嚴(yán)格的控制體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人能及時、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營，了解有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)、執(zhí)行經(jīng)營決策、企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營管理效率、效益情況。使管理者既能了解過去，又能明晰企業(yè)目前的處境，有利于對企業(yè)的總體控制。財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在財務(wù)管理體系中居于核心地位，一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實際上是完善的法

3．3 從流程角度進行財務(wù)控制是控制不良行為的途徑

財務(wù)控制對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)背離目標(biāo)、計劃及各種法規(guī)等不良行為有其特殊的作用。根據(jù)有關(guān)資料顯示，在我國企業(yè)中無章管理、有章不循、弄虛作假和違反法規(guī)等不良行為時有發(fā)生，低效率、低效益及人為的損失浪費現(xiàn)象難以杜絕，其根本原因在于制度與現(xiàn)實的脫節(jié)，缺乏對具體行為的指導(dǎo)和約束。解決問題的根本出路是強化企業(yè)內(nèi)部管理，建立并嚴(yán)格實施有效的財務(wù)控制和管理內(nèi)部控制。總之，市場環(huán)境千變?nèi)f化，要在市場競爭中求得生存，企業(yè)就必須完善自身管理。隨著公司的發(fā)展壯大，公司在財務(wù)管理方面面臨許多問題，如何解決這些問題將關(guān)系到公司發(fā)展的前途與命運。

3．4 從流程角度進行財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)計劃得以實現(xiàn)的保證

企業(yè)財務(wù)管理的目的在于確保企業(yè)財務(wù)計劃的實現(xiàn)，這在客觀上要求必須加強對企業(yè)財務(wù)計劃執(zhí)行流程的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，不斷調(diào)整和修正計劃，否則企業(yè)的財務(wù)計劃就難以實現(xiàn)。其次，從流程角度加強企業(yè)財務(wù)控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算只不過指明了財務(wù)控制的方向、提供了財務(wù)控制的依據(jù)和規(guī)劃，只有實施財務(wù)控制，才能確保其落到實處。

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本文標(biāo)題：研究基于業(yè)務(wù)流程與ERP應(yīng)用的企業(yè)財務(wù)控制

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