1．緒論
我國自2001年加入世貿組織以來，有了更多的機遇，引進了更多的先進技術和管理理念，同時也面臨著更大的風險和挑戰。業務流程理論也作為一種先進的管理思想進入我國的企業管理當中，它作為我國企業改革、轉變經營機制、建立現代企業制度的共同需要受到理論界和企業的廣泛重視。企業財務管理學屬于管理學的范疇，一它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業管理中的各行為主體激勵與約束不對稱問題，協調并指導各部門、各單位的財務活動去實現企業總體目標，在企業管理體系中處于核心地位。隨著知識經濟和網絡技術迅猛發展，企業面臨著更多的機遇和挑戰，企業的生存環境更加復雜，所面臨的風險日益顯現，對企業的生存和發展的壓力越來越大。傳統的財務控制內容已不能滿足當前情況下企業健康發展、不斷壯大和增強競爭力的要求，財務控制系統必須更好地為企業管理服務。
隨著企業規模的不斷擴大，資本經營和資本擴張不斷深化，企業的內部管理失控問題顯得尤為突出，這嚴重的制約了企業的進一步發展。現今的資本、金融市場以及金融工具是如此的多變和復雜，使得企業及各相關主體對財務和會計信息的要求越來越高。財務管理活動貫穿于企業業務流程的始終，而財務控制是財務管理中最核心的部分，它同財務預測、財務決策和財務分析一起構成財務管理系統。其含義就是財務控制主體以法律、法規、制度和財務預算目標等為依據，通過一定財務手段的調節、溝通和合作，對企業各個層次的財務活動進行約束和監督，把個別、分散的財務活動整合起來，確保企業戰略目標得以實現的過程。實施全面的業務流程控制，就是要將各控制要素納入到企業的業務流程之中，借助ERP系統將業務流程優化運用到財務控制體系之中，實現從流程角度進行財務控制的目的。企業的業務流程是一個全面的、系統的、整體的流程，分為獲取／支付流程、轉換流程和銷售／收款流程。根據國際標桿管理協會對企業業務流程的框架設計，它涉及到企業的各個方面。
財務控制是財務管理的基本職能之一，由以上流程圖可以發現，財務管理貫穿于企業業務經營流程的始終，財務管理包括財務控制、財務預測、財務決策等，自然財務控制也貫穿于企業業務經營流程的始終。
而以往企業的內部控制側重于事后控制，即通過期末會計資料的檢查或審計來識別業務錯誤或舞弊行為。由于信息技術使企業業務流程與信息流程融合在一起，并與企業上下游建立了密切的聯系，業務流程控制與信息流程控制成為企業內部控制系統設計的重要內容，控制重心也從適時控制向事前控制、實時控制轉移。為了達到事前、事中、事后控制的有力結合，就要求在企業流程控制的設計中，專業人員要熟悉企業業務流程和信息流程以及它們之間的聯系，并針對內部控制目標的要求，對業務流程和信息流程的各類風險進行評估，確定風險的重要程度。再制定業務流程和信息流程的規則和程序，作為控制策略的一部分。
具體的規則依賴于企業的各種因素，如環境、組織規模、使用技術、員工素質等，并在此基礎上建立企業作業預算制度、作業操作制度、業績評價制度、供應鏈績效評價制度。最后依據風險的重要程度制定業務流程與信息流程的關鍵控制點、建立控制模型，設定控制參數與控制程序，并將其嵌入到信息系統中，形成人一機結合、業務活動和信息處理相結合的財務控制系統。
這樣，在企業經營過程中，信息系統就能動態跟蹤整個業務活動，自動監控這些活動所產生的財務數據是否在控制范圍內，從而預測發展趨勢并實時輸出預警信號。組織成員也能依據這些作業點的反饋信息，及時制定正確決策，進而達到有效控制企業的經營活動過程。眾所周知，財務與采購、生產和銷售流程是密切相關的，本文借助軟件系統(ERP)的管理平臺，從流程角度對財務控制進行研究。并結合臥龍電氣的案例進行分析。
1．2 研究意義
本文選題的理論意義如下：本文將業務流程理論與財務控制理論相結合，探討從流程角度進行財務控制研究，擴展了財務控制的研究視角。借助企業資源計劃(ERP)這一系統工具，以其作為技術支持，達到不斷完善財務控制的目的；并且將財務控制與ERP系統進行有機的結合，以實現提高財務工作效率、控制相應風險的要求。
本文選題的現實意義如下：
(1)有利于改善企業的財務控制現狀。在傳統環境下，由于沒有信息技術的支撐，企業財務控制的改善存在許多難以逾越的“瓶頸”。主要依賴財務審計揭示舞弊和薄弱環節，會錯過解決問題的最佳時機。通過業務流程、ERP與財務控制的關系研究，為企業改善財務控制提供新的思路。
(2)有利于降低財務控制的成本。傳統管理模式有時出于防止員工和管理人員濫用職權的考慮，設置了多重核查和控制程序，并有意在不同部門之間建立互相牽制制度。而控制自然要付出人力成本，有時甚至超過了控制所能產生的效益。但ERP實施的是流程化的管理，流程管理主張能產生經濟效果時才進行控制，即要求控制產生的收益大于進行控制耗費的成本，否則就取消控制或改變控制的方式。因此，以ERP為技術支持的業務流程，能有效降低財務控制成本。
(3)為企業正確運用ERP系統優化財務控制提供有益的參考。二十世紀末至今，“信息化帶動工業化"的浪潮席卷全國，國家經貿委、信息產業部、科學技術部等政府部門推波助瀾，使國內企業掀起了一股“信息化"的熱流。實施企業資源計劃(Enterprise Resources P1anning，ERP)成了眾多企業“信息化"所追求的目標。ERP是一個集合企業內部的所有資源，進行有效的計劃和控制，以達到最大效益的集成系統。
(4)企業財務控制的作用和地位，以及市場經濟對企業提出的要求，決定了企業必須加強財務控制。2008年6月，企業內部控制基本規范(以下簡稱基本規范)發布，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，基本規范共七章57條，基本規范堅持立足我國國情借鑒國際慣例，確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，基本規范強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，是一種全面、全員、全過程的控制理念②。強調從全過程、流程的角度進行控制的理念。
1．4 文章的創新和不足
本文的創新之處
隨著財務控制在管理領域的廣泛應用，傳統企業原有控制制度已經越來越不適應現代企業的業務發展和管理提升。信息技術的應用將對財務控制的方方面面產生影響。本文主要創新在于將企業的財務控制重心從經營成果轉向經營流程的控制，同時結合臥龍電氣實施ERP項目的案例，說明從流程角度進行財務控制的必要性。通過案例說明對企業各個與財務有關的生產經營流程進行重新梳理和再造后，財務控制能夠達到的效果。
(1)研究角度的創新。針對財務控制的研究大多是基于制度建設以及人員控制方面的，忽視了流程這一貫穿于企業管理始終的重要內容，而本文闡述了從流程角度進行財務控制的必要性。
(2)研究方法的創新。針對財務控制的研究文獻，規范性研究的文章較多，基于實地調查的案例研究文章相對較少。在現階段，我國企業迫切需要改善財務控制，財務控制應當結合企業實際認真研究。本文采用規范研究與案例研究方法的結合，對案例企業與財務相關的流程進行重新梳理。最后，結合企業財務控制實踐方法進行研究，其成果對企業建立財務控制系統有重要作用。
本文的不足之處
(1)本文是從流程角度對財務控制展開論述，因此對財務控制要素以及財務控制基本理論沒有較多闡述，從理論的完善性角度而言，廣度上本文的闡述不夠全面。由于所收集的資料有限，未能對某個行業從流程角度進行財務控制的實施效果進行相關研究，導致研究的深度尚有欠缺。
(2)本文從業務流程的角度入手研究我國企業的財務控制，以臥龍電氣為研究對象未能考察更多的中國企業實施狀況，文章的結論也是基于臥龍電氣的案例研究得到的，由于研究對象數量僅一家，研究結論難免有失偏頗。我國企業的類型繁多，不乏優秀的國有大型企業集團以及私營外資企業，選取的研究對象可能不具有代表性。
2．財務控制研究綜述
2．1 財務控制概述
財務控制的定義及目標
1．財務控制的定義。從管理的角度理解，財務控制的本質是從財務管理的角度實施的管理控制。按照COS0報告，內部控制整體框架是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通與和監督五個要素組成的。根據《現代會計百科全書》的解釋，財務控制是利用財務反饋信息影響與調節財務活動，使之按照預定目標運行的過程。綜合以上觀點，筆者認為，財務控制是企業財務管理環節中最核心的部分，它同財務預測、財務決策和財務分析一起構成財務管理系統。其含義就是財務控制主體以法律、法規、制度和財務預算目標等為依據，通過一定財務手段的調節、溝通和合作，對企業各個層次的財務活動進行約束和監督，把個別、分散的財務活動整合起來，確保企業戰略目標得以實現的過程。
2．財務控制的目標。企業財務控制作為企業的一種綜合價值控制，必須達到確保單位經營的效率性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性等目的。具體來說，財務控制應發揮以下作用：(1)幫助管理層實現經營方針和目標。企業財務控制是企業管理高層為了整合企業整體資源，保證企業各個部門工作協調一致，從而配合企業達到長遠戰略目標而進行的一項系統工程。(2)保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。作為企業財務管理的核心部分，財務控制最基本的一項目標就是保障企業資產的安全。(3)保證業務經營信息真實性和完整性。企業財務控制系統是一個覆蓋整個企業的多部門、多層次的復雜系統。因此按照業務流程信息的準確、及時地傳達、交流及反饋就成了各部門協調工作以達到企業整體目標的必要條件。
2．2 財務控制的理論基礎
從控制論的角度看
按照控制論的解釋，控制就是人們根據給定的條件和預定目的，改變和創造條件，使事物沿著可能性空間內確定的方向(狀態)發展。對于組織而言，控制是影響組織成員行為的過程，一個組織的控制系統是一套使人們的活動更有利于阻止目標實現的機制。控制系統的主要任務包括：(1)必須能夠以合適的方式影響人們的決策和行動；(2)協調組織內部不同部門的工作；(3)提供經營狀況和人員(部門)績效結果的信息。西蒙斯(Simons)認為“管理控制系統就是管理人員為保持或改變組織內部活動模式而采取的正式的、基于信息的例行程序和步驟。’’控制可以表現為通過在“輸入"和“輸出"兩方面流程中對信息加工的基礎上，采取決策以影響系統，改善系統的行為。由此，財務控制的總體調節方式是平和偏差的調節，也就是說應采取閉環調節。而對于許多具體因素的控制則應該采取補償干擾調節和排除干擾調節，即采用開環調節和預防控制。
所謂閉環控制也稱“反饋控制"@，即用受控系統輸出量的反饋信息來產生控制力，它構成一個閉合的回路，在反饋控制中，既有正反饋也有負反饋，正反饋能提高輸入的靈敏度，增強傳輸系數和輸出效應；負反饋則能削弱外界對系統的干擾作用。財務控制里依據業績給予員工獎勵而提高員工積極性的激勵制度就是一種正反饋控制，而強調業績考核與懲罰就是一種負反饋控制。開環控制的控制過程不用被控結果的信息，只用外來控制信息起控制作用，它是通過對過程的操作和輸入同時進行監測，設法預測可能出現的偏離，在問題尚未出現之前就做出調整。由此，財務控制可以分為事前財務控制、事中財務控制與事后財務控制。
從系統論的角度看
無論從組織結構還是運營過程，都不難看出財務管理本身就是一項系統工程。它通過財務人員、信息載體、處理手段、關鍵環節和程序等對信息的收集、確認、計量、報告等進行處理活動；利用信息來源、信息反饋和協調施對資金、成本、利潤和價格等進行控制，通過控制使得生產要素與資金達到合理安排和利用，以實現整體預期的目標。按照系統論的觀點，財務控制具有以下特征：(1)集合性。財務以信息為依據，利用預測、決策確立財務目標，為實現目標，通過編制計劃組織和實施，并對過程進行控制，不但要將各個要素有機結合對總體目標發揮作用，而且都是在財會工作環境相互配合、共同管理下完善的。(2)相關性。財務控制各環節、各部分為完成目標，相互聯系，互相制約，形成財務管理有機的整體，財務控制應重視系統各部分之間、部分與整體之間、系統與環境之間的普遍聯系。(3)最優性。財務控制系統的最終目的是要完成企業的最優化管理和控制，財務控制在對資金運動的不斷記錄監督和控制過程中，對自身機制進行調整和修正。(4)有序性。對企業而言，資金是貫穿整個系統運營過程的主要對象，財務控制也應該以資金控制為主線，對資金投入、運用、流轉、耗費和增值等環節按步驟有序實施控制。
從信息論的角度看
信息論也是現代管理的基礎之一。現代化管理的一個重要特點是管理過程化。控制和信息是不可分的，任何信息的傳遞和處理都是過程控制和信息管理的兩位一體。信息是控制的依據和基礎，控制離不開信息的交換和反饋，沒有信息，控制就失去有效性。在整個企業活動中，存在著物流、資金流和信息流三種不同的運動過程，信息流隨物流和資金流而產生，同時，通過信息流又可以用來調節物流和資金流的數量、方向和速度，使其沿著預定的目標運行。
從委托代理理論角度看
內部控制是社會生產力發展到一定水平后，企業為加強自身內部管理而產生的。那么作為內部控制重要組成部分的財務控制也是企業管理發展到一定階段的產物，財務控制隨著委托代理理論關系的形成而出現。根據委托代理理論，代理關系存在于一切組織和一切合作性活動中，存在于企業內部的每一個管理層次上。實證分析表明，代理關系產生的經濟基礎是公司股東向經營者授予經營管理權降低公司的經營成本，因為由眾多的股東直接參與公司決策、經營管理和生產控制的成本是驚人的，但是代理關系的確立又必然招致代理成本。這種成本不僅最終由股東承擔，而且它的存在會影響公司經營效率，甚至可能威脅公司的生存。由于委托人與代理人的效用函數不一致，在信息不對稱的情況下極易產生逆向選擇和道德風險等代理問題。此時如果沒有相應的控制機制，代理人極有可能會利用委托人的授權來謀求更多的非貨幣財富，使委托人的利潤最大化目標難以實現。財務控制是在兩權分離的情況下，隨著委托代理關系的形成，是由委托人對代理人的控制需要而產生的。
2.3 財務控制理論的研究成果與評價
國外財務控制理論研究現狀
西方財務概念偏重于證券、金融、資本結構和資本市場等方面，財務管理學主要探討的是以企業市場價值最大化為目標，以金融市場為主要環境，以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財務運作問題。與此相適應，西方財務控制的研究散見于公司治理、企業理論、代理理論、資本結構和企業并購等相關理論的研究中。筆者對國外財務控制的研究主要從以下三個方面來進行綜述：
1．基于公司治理的財務控制角度
(1)與財務控制主體相關的研究。在西方國家，財務控制主體及公司治理結構的定位先后經歷了以經理層、股東大會和董事會為中心三個階段。20世紀80年代至今，董事會在公司治理結構中占據了主導地位，有關董事會的職能定位、組成結構、與經理人(CF0)的關系以及相關的激勵約束機制成為公司治理研究的重點。F鋤a和Jensen(1983)將公司的決策程序分為決策經營和決策控制，認為決策控制是董事會的主要功能，為了防止董事會被經營者控制，就需要代表股東利益的非執行董事加入董事會。Williamson(1986)將董事會看作是內生的控制工具，是一部分管理者控制另一部分管理者的主要手段。經理人員之間如果存在競爭，則完全由經理人控制的董事會是最優的；如果存在勾結，則董事會中應該包括非執行董事。Hermalin和weisbach(2004)指出，雖然對于一些組織來說，董事會的存在是一項法律要求，同時董事會還是一項解決組織內在代理問題的內生治理機制。Jensen(1993)認為董事會中的獨立董事在監督CF0以及解雇較差的CF0等方面發揮關鍵作用。RichardM．Cyert(1997)@等人分析了兩級代理關系，研究了大股東控制董事會和經理之間共謀行為的模型，重點考慮董事會規模及外部董事比例在董事會實施控制時的作用，認為適當的董事會結構與所有權結構有利于對經營者實現有效控制。
(2)與財務信息相關的研究。Jensen與Meckling(1976)創立了資本結構的契約理論，強調資本結構與經營者行為之間關系的代理成本模型，得出當股權邊際成本等于邊際債務代理成本時，公司資本結構最有的研究成果。英國著名的Cadbury報告于1992年對財務信息與公司治理關系進行專門闡述，該報告強調財務信息對公司治理的重要性，認為“年度財務報告審計是公司治理的基石"。基于公司治理的財務信息網絡，為股東會控制、董事會決策和監控、其他利益相關者決策以及經營者層次財務控制提供相關財務信息，最終目標是確保所有利益相關者的權益、實現科學決策和效率經營。RichardB．Dull與David P．Tegarden(2004)認為技術的發展促進了財務信息的應用性，管理者需要隨時能生產報表并進行風險分析，而通過XBRL等工具，使得可持續的數據變為現實，研究認為采用控制圖能幫助審計師與其他決策者識別財務信息控制模式。Jeffrey Doyle等人(2007)通過分析2002年一2005年間799家內部控制報告，發現公司規模越小，財務控制越弱；而成立時間較長，成長較快的公司財務控制問題較少。
2．基于企業集團的財務控制角度
上世紀90年代以來，隨著經濟的迅速發展，一些發達國家的企業集團已經具有相當巨大的規模，于是出現了一批在本國和世界經濟中扮演著重要角色的跨國集團。這一時期，集團總部對子公司的控制(含財務控制)研究成了企業集團理論研究的核心內容，主要集中在集權與分權的理論研究與財務控制手段的研究上。一些學者認為：對于像跨國集團這樣的大型企業而言，財務控制至關重要，因此對于財務應采取強有力的集權控制；而在生產經營方面可以適當放權，況且互聯網的發展給財務的集權控制提供了有力的技術支持。而另一些學者則認為：隨著企業規模的擴大和業務結構的復雜，集權管理體制下存在的一些弊端尤為突出，集中的反應為信息傳遞速度慢，而且誤傳指令的可能性也大大增加；而分權管理則有助于提高決策的質量和速度，可以為下屬企業的經理人員提供一個學習管理技能的機會，而且在下層的信息質量比較高。Charlest T．Horngren(1995)研究結果也表明，隨著跨國公司國際經營活動的擴大和分散，集團母公司的控制能力實際在逐漸衰退，集中由集團總部進行有效的控制實際已不可能，分散控制勢在必行。在具體財務控制手段的研究方面，已經有很多的手段應用到了實際當中，例如預算控制、財務總監委派制、審計監控等，對集團總部的財務控制起到了積極的作用，但是哈佛商學院著名教授Robert．S．Kaplan(1986)等人則認為，由于母予公司間委托代理關系的存在，導致子公司經理人員產生各種不利于整個集團發展的行為，因此對子公司進行財務控制最好的手段不是外在監督和控制，而是利用有效的評價指標來評價子公司經理層的業績，并以此為依據對子公司經理層進行相應的激勵，達到從內部約束經理人員的目的；他們認為恰當的財務業績評價指標能綜合反映公司業績，但也應該運用非財務指標，對具體過程進行控制，以彌補財務指標的不足。目前國外許多著名的跨國企業集團都十分重視對下屬企業經營者的激勵約束，而且效果很明顯。
3．其他角度的研究。
第一，相關概念研究：Philipp Jostarndt與Zacharias Sautner(2008)通過研究1996年～2004年間267家德國公司的面板數據，發現內部財務控制的有效性，財務困境使得控制權從公司內部向外部轉移，而這種轉移取決于財務控制機制。Steven Toms(2005)采用英國棉紡工業1700年一2000年間的數據分析，認為資本集中與資本分散的相互作用可以解釋財務控制與管理控制。Megan Oaten與Ken Cheng(2007)則從個人角度探討了如何進行財務控制，認為一個人的自律包括對思想、情感、表現和沖動控制等反應。自律有三個組成部分：標準(目標)；達到目標或者標準的行動；達到目標的監控程序。第二，公司績效與財務控制權角度：Holderness與Sheehan(1988)對美國上市的且有絕對控股權的公司進行實證分析后認為，90％以上的控股股東都會通過派出代表(當控股股東為公司時)或自己本人(當控股股東為個人時)擔任公司董事長或首席執行官，直接掌握著公司的控制權。Gower(1992)等考察了股權性質對公司財務控制權的影響后，認為個人股東就像是一位希望獲得回報但對公司事務沒有控制權的資本貸款者，而機構投資者對公司治理結構能施加影響和控制。Hart等(1998)學者，通過對股權集中度如何影響公司財務控制權的實證研究，認為分散的股權結構導致小股東的“搭便車"行為、股權約束不嚴和“內部人控制’’問題，而集中的股權結構則使大股東有能力對公司行為施加實質性控制，但可能會利用投票權以犧牲小股東利益為代價來為自己謀取私利。
國內財務控制理論研究現狀
為了盡可能全面地掌握我國有關財務控制研究的發展軌跡，筆者利用中國期刊網全文數據庫(http：／／wWW．cnki．net／index．htm)，以1997年一2007年作為評估的時間范圍，以篇名／關鍵詞／摘要為檢索項，以“財務控制"、“內部財務控制"為檢索詞，進行了模糊匹配檢索，較寬松的檢索條件最大限度地避免了相關論文的漏選，共檢索到16867篇文章。其中在核心期刊上共有512篇。在此基礎上，又通過自己的專業判斷后進行了一輪甄選，剔除了不相關的論文，其次，還以較嚴格的甄選條件剔除了兩類間接相關的論文：一類是介紹國外財務控制理論和實務的論文，如《從財務控制演變談我國企業財務控制的完善》等；另一類是對財務控制的基本理論的若干方面進行探討但與從流程角度進行財務控制亦沒有直接關系的論文，按照檔案研究的慣例，同樣剔除了短訓、會議綜述、書評和國外文獻編譯等形式的論文。根據筆者檢索到的文獻，財務控制的體系包括五個方面為：財務控制的環境(公司治理)、財務控制的依據(風險評估)、財務控制的手段(控制活動)、財務控制的載體(信息溝通)以及財務控制的保證(內部監督)。目前國內針對財務控制研究的文獻主要從以下幾個角度展開論述：
從集團公司財務控制的角度展開研究。姚頤等(2007)對我國企業集團財務控制的現狀進行了全面調查。通過對企業集團主要財務控制方式進行頻率統計，發現在母子公司之間的信任度中，對報酬激勵的信任度最高，而對投融資管理的信任度最低。同時財務控制系統效率越高的企業集團對內審的滿意度、投資中心的滿意度等越低。黃惠萍(2007)、佟成生(2007)同樣對我國企業集團的財務控制展開研究，發現我國企業集團的財務控制普遍比較薄弱，認為找到切實可行的財務控制方法是非常重要的，只有這樣建立規范的集團財務控制框架、進行有效的財務控制才能有序運轉。王寧(2006)通過比較分析企業集團財務控制的模式，認為平衡控制模式是企業集團財務控制模式的理性選擇。而姚玲(2006)則提出了企業集團財務控制的途徑包括組織結構控制、制度控制、授權審批控制、責任會計控制、內部報告控制以及信息化控制等。陳新忠(2004)從資本控制、目標控制、組織控制、人員控制和制度控制等措施對實施財務控制展開論述。曾立軍(2003)從財務信息化角度對集團公司財務控制進行了闡述，信息化能夠提高集團公司的財務控制。董麗紅(2002)提出企業集團財務控制系統的核心內容，即財務控制要將企業戰略與目標、評價與激勵納入整個控制體系，形成以財務預算為手段，包含企業戰略與目標、評價與激勵在內的一整套財務控制制度。
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本文標題：ERP應用下的企業財務控制研究解析
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