經過三十多年的改革開放，我國的經濟規模和生產力水平都取得了巨大的提高，GDP總量2010年名列全球第二，制造業產值2010年躍居世界第一。但在經濟高速增長的同時，也必須清醒地認識到，我國經濟的增長還處在粗放式階段，主要靠勞動密集型的產品參與國際、國內市場的競爭。如我國軸承工業目前有近兩千家的各類軸承企業，除了哈、瓦、洛、萬向、人本、天馬等幾個大集團以外，90%以上都是中小型企業，行業整體產量和銷售額雖已穩居世界第三，但軸承產品的質量和技術含量相對歐、美、日等軸承生產強國來說還處于比較低的水平，國內高端軸承市場也一直被SKF，NSK，NTN，INA/FAG，Timken等國際大軸承公司所占據。
面對世界經濟形勢的發展趨勢，同時考慮到粗放式經濟給我國能源安全、環境保護及經濟可持續發展等方面帶來的現實及潛在威脅，我國政府已深刻意識到經濟轉型升級的重要性及必要性。近幾年各級政府相繼出臺了鼓勵企業轉型升級的各項稅收、產業優惠政策，引導企業加強自主創新力度、加快產品升級換代，以實現經濟結構的優化調整。而要實現這一目標，廣大中小企業的轉型升級是關鍵之一。但面對不斷開展的創新活動及日益加大的研發投入，很多中小企業在項目規范有序開展及科學高效管理上存在明顯不足。
1 存在的主要問題
由于長期以來我國科研創新的主體一直以高校、科研院所及國有大型企業為主體，再加上國內中小型軸承企業的成長發展時間普遍較短，而且大多以從事勞動密集型及低附加值產品為主，因此普遍缺乏開展研發活動的經驗，在研發項目管理及研發費用核算方面基礎薄弱，主要存在以下幾方面的問題。
1.1 對研發活動及研發費用缺乏認識和了解
我國相關職能部門對研發活動及研發經費都有明確的界定和說明，如《高新技術企業認定管理工作指引》規定，研究開發活動是指為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。企業研發費用是指直接研究開發活動和可以計人的間接研究開發活動所發生的費用。而目前很多中小型軸承企業對研發活動的界定不很明確，無法區分哪些活動、哪些費用屬于企業的研發活動和研發費用。
1.2 缺乏計劃性
雖然目前很多中小型軸承企業已具有較強的創新意識，但仍缺乏系統的管理經驗和相應的管理體制，很多研發活動處于無序開展的狀態，缺乏對企業研發活動的總體考慮和相關計劃，沒有系統完善的創新機制。實際工作過程中常常是當遇到研發工作（大多是客戶需要）時馬上以日常工作的形式交由技術人員開展工作，事前既沒有詳細的可行性分析，也沒有周全的工作計劃安排。雖然有時候這樣做可以節省時間，縮短研發周期，對于技術含量低、投入成本小的研發活動可能對企業相對有利。但研發活動畢竟是創新性活動，因企業各方面條件的限制，研發工作的最終結果具有很大的不確定性。如果都以這種形式安排研發活動，不但加大企業的經營風險，不利于研發活動的有效開展，也使企業難以形成長期有效的創新機制。
1.3 缺乏科學有效的管理手段
國內大多數中小型軸承企業缺乏像高校等科研機構的管理手段，大多不具有項目管理意識和相關的管理知識，造成企業在開展研發活動時沒有以項目的形式體現，并按項目管理的規范來開展和管理研發活動。另外，很多中小企業由于規模和管理體制的限制，管理制度建設不系統、不全面。如許多企業的財務只是起到核算作用而未具有財務管理能力，因而造成企業開展的很多研發活動既沒前期預算，又缺少過程監控，也沒有費用決算及相應的績效考評，處在原始的人為管理階段，缺乏制度化、規范化的管理。
1.4 缺乏整體安排和系統支持
現在的許多中小型軸承企業在開展研發活動時，缺乏計劃、部門協調等工作，研發活動的開展沒能得到企業系統的支持，對研發活動的有序、高效開展造成不利影響。目前我國中小型軸承企業的研發活動大多由企業技術部門的技術人員“一條龍”完成研究開發的技術和管理工作，企業財務、供應等協助部門對研發活動缺乏必要的了解，阻礙了研發活動的順暢開展。
1.5 無法準確核算和歸集研發費用
企業財務部門對研發活動的參與程度不夠及財務人員對研發費用的認識不清，再加上企業財務從業人員自身缺乏研發費用核算、歸集方面的專業知識及技能，造成企業研發費用核算不正確、費用不能準確歸集統計，使企業發生的研發投入在財務會計賬上不能真實完整地體現。這不但無法讓企業真實了解每個研發項目的投入情況，無法準確評估研發項目的績效，不能為企業今后開展研發活動提供歷史費用數據方面的支持，更可能使企業失去享受政府相關稅收優惠及產業扶持政策的機會。
現在很多中小企業在研發費用的核算上沒有專門的會計科目進行集中的歸集，而是將費用分散記入企業原有的成本費用科目，或者是在日常核算時設有研發費用（技術開發費）的一級或明細科目，但在日常核算過程中也只是將研發項目發生的部分費用歸集記入。如很多中小企業雖在管理費用科目下設有研發費用明細科目，但其只將研發人員人工費、專門采購的原材料及外協設計開發費等記入該科目，而將研發活動過程中領用消耗的企業統一采購材料費用仍記入企業當期的生產成本或其他成本費用科目。這樣的日常核算辦法勢必造成費用核算分散，無法統計，研發費用科目下記入的研發投入不能真實反應企業實際的研發投入水平，不利于研發費用的項目歸集。
2 解決對策
2.1 提高管理層及相關人員對研發活動的理解認識
強化企業研發活動參與人員特別是企業負責人和技術、財務、高層管理人員對研發活動及研發費用概念上的認知，對直接從事研發活動的人員進行項目化管理的相關知識培訓，使這些人員在日常生產經營過程中能準確識別企業研發活動，并具備對所從事的研發工作進行科學合理管理的能力。只有企業負責人及相關管理、工作人員對研發活動有了正確清晰的認識，并使其與創新觀念、技術能力和科學有效的管理方法相結合，才能使研發活動及研發費用的管理真正走上正軌，從而使企業研發活動的長期有效開展獲得保障，促進企業整體創新能力的提升。
2.2 建立和完善研發活動的專門管理機構
對有條件的中小型軸承企業，特別是規模相對較大、研發活動開展較多的企業應建立并完善研發活動的專門組織管理機構（如技術中心、研發中心、研發部等），其他因規模、人員、經費等條件限制暫時無法組建專門機構的中小企業，也應該在開展研發活動時成立臨時性的組織（如項目組等）。設立這樣的組織和機構可以實現企業研發活動的管理，承擔企業研發活動日常的對內、對外聯系以及溝通協調等管理職能，使企業的研發活動日常管理工作獲得長期高效的組織支撐。
2.3 完善企業研發管理制度
企業應以項目管理的方法替代任務管理的舊有模式，從研發活動一開始就以項目的形式確立，按項目管理的要求對研發活動進行科學系統的管理，并建立研發項目管理規范制度。
(1)研發活動立項及審批制度。規定研發項目的上報時間、項目計劃書的編制規范、項目立項批準程序等。
(2)研發項目過程跟蹤監控制度。研發項目跟蹤監控主要為技術監控和經費預算執行過程監控。其中，技術監控主要是為了監督項目技術開發工作的進展情況，保證技術工作能按計劃順利實施。如發現技術工作中出現困難或問題，應及時組織技術方面的專家分析其原因，對于認為通過采取調整及改進措施可以解決的問題，應及時解決；如經綜合評審發現存在的技術難題在目前情況下無法解決，應及時向企業決策機構建議暫停或終止項目的繼續執行。此項工作主要由企業最高技術管理機構或人員組織（如學術技術委員會、企業總工程師、研發部等）實施。項目經費預算執行情況的過程監控主要是實時監控研發費用的使用情況，保障研發活動預算經費的落實并監督研發費用的合理使用。對于出現超預算或預算外費用支出等情況，應分析其發生的原因，區分是因不確定因素使預算編制不足還是費用管理方面的問題造成上述情況的出現，并及時向企業決策部門匯報，采取措施糾正管理問題或進行預算調整。通過執行費用過程監控制度可以保證研發費用預算的原則性和靈活性，有效降低因不確定性因素給企業帶來的技術及經濟風險。
(3)研發項目考核驗收制度及績效評價、獎勵制度。這些制度的設計可以規范研發活動的事后管理工作，確保對研發活動的最終成果有一個科學的評估，并根據研發結果對研發人員進行必要的獎勵。研發項目的考核驗收一般由企業技術主管機構或立項部門（主要指研發活動通過政府職能部門立項的項目）組織實施，一般由技術及財務專家組成驗收組，以項目實施完成后達到的各項技術及經濟指標與項目預期計劃進行對比分析，考核其完成情況，最終對項目給予科學合理的評價。獎勵制度的設計可以使用按技術實現水平的高低給予研發人員定量經濟獎勵，也可以采取以項目收益的百分比給予獎勵；對收益來源于企業未來經營期，預測存在不確定性的項目可以采用：按未來項目成果創造的實際收益的一定百分比，分期給予兌現的方式對研發人員進行激勵。合適的獎勵制度可以極大地調動研發人員的積極性，激活企業研發人員的創新動力，將對新經濟環境下企業的發展帶來十分積極的作用。
2.4 建立企業內部統籌協同的管理機制
企業應建立與研發項目管理相適應的部門配合協調機制，確保技術部門與其他輔助部門（財務部門等）之間在研發活動過程中的長期有效溝通，充分調動企業各方面的資源，系統協調地為企業研發活動提供服務，在提升企業研發活動效率的同時提高企業研發活動的整體管理水平。
2.5 建立研發費用集中核算、項目歸集的核算管理辦法
研發費用核算和歸集的科學合理程度影響企業對研發項目的績效考核，還會給企業正常享受政府的各項稅收優惠政策帶來困難。稅務部門對研發費用的核算和歸集有嚴格的規定和限制，對研發費用的核算方法也有相應的規定。因此，要求財會核算人員要具備對研發費用的區分鑒別能力，并結合研發人員對報銷研發費用所做得項目歸屬的說明，采用科學合理的會計核算方法進行研發費用的集中核算和歸集。
可以采取在“管理費用”一級科目下設置“研發費用”二級科目及明細會計科目，再根據核算期企業開展的不同研發項目啟用項目輔助核算。對于采用財務軟件記賬的企業，可以按研發費用的類型分設三級科目，三級科目名稱可以按稅務部門對研發費用分類的規定進行設置，并在“研發費用”二級科目設置時開通項目核算功能，這樣企業財會人員在對研發費用進行日常核算過程中只要將發生的費用按項目、類型選擇錄入即可，可以顯著增強企業研發費用核算的規范性和合理性，提高企業研發費用核算的整體水平，同時也便于企業對研發活動的費用開支情況進行實時有效地跟蹤監控。
3 舉例
20世紀80年代某企業承接了塑料保持架的研究開發項目，由于項目所研究技術尚處于理論階段，前期可行性分析過程中開發人員未充分預計到項目關鍵技術實現的困難程度，項目的過程監控制度也不夠完善，因而直到項目設計的成果在試制過程中出現關鍵技術始終無法達到設計要求時，研發人員才意識到在現實的技術和生產條件下，尚難以解決項目所面臨的技術難題。雖然項目成果最終獲得試制成功，但由于延時太長，國內其他單位同類成果已經出現，喪失了本來應具有的先導優勢，最終該項目成果未能給單位帶來現實的經濟效益。雖然研發活動都面臨有失敗的風險，但該項目的失敗也暴露了企業當時在項目立項審批及過程監控方面存在的不足，由于管理不到位沒能避免或者減輕項目失敗對企業造成的人力、物力方面的損失。
如今該企業已經在日常的研發項目管理工作中逐步建立起了一整套科學有效的管理辦法，并制、修定了研發項目立項審批、過程監控、績效考評、獎勵等多項管理制度。在技術人員不斷開拓創新、管理制度不斷完善的基礎上，該企業在多項領域取得了大量科研成果，獲得了豐厚的收益。
4 結束語
隨著全球經濟的加速融合，全球一體化進程的加快，國際企業間的競爭將日益增強。我國軸承生產企業特別是廣大中小企業以前所具有的競爭優勢將在能源價格、人工成本不斷提高的過程中日益縮小，要想在今后的市場競爭中獲得長期的生存和發展，企業必須從成本領先型逐步轉變為技術領先型。為完成這樣的轉變，企業創新體系中研發項目及費用管理能力的提高將顯得日益重要，具有深遠的現實意義。
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本文標題：中小型軸承企業研發項目管理問題及對策
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