經過三十多年的改革開放進程，我國的經濟規模和生產力水平都取得了非同尋常的發展，GDP總量2010年已名列全球第二，制造業產值2010年超越美國躍居世界第一。但在經濟高速增長的同時，我們也必須清醒地認識到，我國經濟的增長還處在粗放式階段，主要靠勞動密集型的產品參與國際、國內市場的競爭。如我國軸承工業目前有近兩千家的各類軸承企業，除了哈、瓦、洛、萬向、人本、天馬等幾個大集團以外，90%以上都是中小型軸承企業，行業整體產量和銷售額雖已穩居世界第三位，但軸承產品的質量和技術含量相對歐美日等軸承生產強國來說還處于比較低的水平，國內高端軸承市場也一直為SKF，NSK、NTN、INA/FAG、Timken等國際大軸承公司占據。
面對世界經濟形勢的發展趨勢，同時考慮到粗放式經濟給我國能源安全、環境保護及經濟可持續發展等方面帶來的現實及潛在威脅，我國政府已經深刻意識到經濟轉型升級的重要性及必要性。2009年12月國家主席胡錦濤在珠海考察企業時指出，只有具有較強的自主創新能力，企業才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，并希望企業能聚集更多優秀人才，不斷提高研發水平，為推動“中國制造”向“中國創造”轉變做出更大貢獻。近幾年我國各級政府相繼出臺了鼓勵企業轉型升級的各項稅收、產業優惠政策，引導企業加強自主創新力度、加快產品升級換代，從而實現我國經濟結構的優化調整，而要實現這一目標，作為我國經濟主體的廣大中小企業的轉型升級是關鍵。但面對不斷開展的創新活動及日益加大的研發投入，很多中小企業在項目有序規范開展及科學高效管理上卻存在明顯的不足。
1 中小型軸承企業在研發項目管理上存在的主要問題
由于長期以來我國科研創新的主體一直以高校、科研院所及國有大企業為主體，再加上國內中小型軸承企業的成長發展時間普遍較短，而且大多以從事勞動密集型及低附加值產品為主，因此普遍缺乏開展研發活動的經驗，在研發項目管理及研發費用核算方面基礎薄弱，主要存在以下幾方面的問題：
1.1 對研發活動及研發費用缺乏概念認識和了解
目前很多中小型軸承企業對研發活動及研發經費在概念認識上還比較模糊，對企業研發活動的如何界定還不是很明確，因而造成很多企業無法區分哪些活動、哪些費用屬于企業的研發活動及其研發費用。我國相關職能部門對研發活動及研發經費都有明確的界定和說明，如《高新技術企業認定管理工作指引》規定，研究開發活動是指為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。企業研發費用是直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用。
1.2 研發項目的開展缺乏計劃性
雖然目前很多中小型軸承企業已具有較強的創新意識，但由于缺乏系統的管理經驗及相應的管理體制，因而很多研發活動處于無序開展的狀態，企業認識到、想到就做，缺乏對企業研發活動的總體考慮和相關計劃，沒有系統完善的創新機制，我們在實際工作過程中，常碰到有些企業的管理者在遇到研發工作時（大多是客戶需要引起的）馬上就把開發要求按日常工作任務的形式交給企業的技術人員讓其開展，事前既沒有詳細的可行性分析研究，也沒有周全的工作計劃安排。雖然有時候這樣做可以節省時間，縮短研發周期，對于技術含量低、投入成本小的研發活動可能對企業來說還相對有利。但研發活動畢竟是創新性活動，因企業各方面條件的限制，研發工作的最終結果具有很大的不確定性。如果都以這種形式安排研發活動，不但加大企業的經營風險，不利于研發活動的有效開展，也使企業難以形成長期有效的創新機制。
1.3 研發活動的實施缺乏科學有效的管理手段
由于國內大多數中小型軸承企業以前普遍缺乏研發活動的開展經驗，缺乏像高校等科研機構的管理手段，大多不具有項目管理意識和相關的管理知識，所以造成企業在開展研發活動時沒有以項目的形式體現，并按項目管理的規范來開展和管理研發活動，另外很多中小企業由于規模及管理體制方面等原因，管理制度建設都不系統全面，許多企業的財務只是起到核算作用而未具有財務管理能力，因而造成企業開展的很多研發活動既沒前期預算，又缺少過程監控，也沒有費用決算及相應的績效考評，處在原始的人為管理階段，比如目前很多中小企業在開展經營過程中遇事都是領導說了算，各種決策都憑老板或負責人的經驗拍腦袋做決定，成本費用支出過程中也是這樣的情況，只要負責人認可就行，少有制度化、規范化的管理。
1.4 研發活動的開展缺乏整體安排和系統 支持
現在許多中小型軸承企業在開展研發活動時，由于缺乏計劃、部門協調等工作造成研發活動成為只是任務承擔部門或人員的獨立工作，只有下達任務的管理者及研發人員對研發活動有清楚的了解，而財務等企業其他部門卻并不知情，從而使研發活動的開展缺乏企業系統的支持，對研發活動的有序高效開展造成不利的影響。目前我國很多開展研發活動的中小型軸承企業，對于研發活動大多全部由企業技術部門，沒有專門技術開發機構的就由企業技術人員一條龍完成研究開發的技術及管理工作，只在研發過程中因費用報銷、材料設備外購等情形才聯絡企業財務、供應等部門，從而使本來應協同開展的工作由于協助部門對研發活動缺乏必要的了解，造成工作開展不順暢，對研發活動的進展造成阻礙。
1.5 無法準確核算和歸集研發費用
由于上述問題的存在，特別是財務部門對研發活動的參與程度不夠及財務人員對研發費用的認識不清，另外加上很多中小型軸承企業的財務從業人員缺乏研發費用核算、歸集方面的專業知識及技能，從而造成企業研發費用核算不正確、費用不能準確歸集統計，使企業發生的研發投入財務會計賬上不能真實完整的體現。這樣不但無法讓企業真實了解每個研發項目的投入情況，同時也就無法準確評估研發項目的績效，不能為企業今后開展研發活動提供歷史費用數據方面的支持，更可能使企業失去享受政府相關稅收優惠及產業扶持政策的機會。現在很多中小企業在研發費用的核算上沒有專門的會計科目進行集中的歸集，而是將費用分散記入企業原有的成本費用科目，有些企業雖然在日常核算時專設了研發費用（以前大多稱為技術開發費）的一級或明細科目，一但在日常核算過程中也只是將研發項目發生的部分費用歸集記入。如很多中小企業雖在管理費用科目下設有研發費用明細科目，但其只將研發人員人工費、專門采購的原材料及外協設計開發費等記入該科目，而將研發活動過程中領用消耗的企業統一采購材料費用還是記入企業當期的生產成本或其他成本費用科目，另外還有像研發項目使用儀器設備應承擔的折舊費用、研發過程中消耗的能源、動力費用等需分攤費用還是統一在原有分攤科目間攤銷。這樣的日常核算辦法勢必造成費用核算分散，無法統計，而研發費用科目下記入的研發投入又不能真實反應企業實際的研發投入水平，而且也不利于研發費用的項目歸集。
目前我國相關職能部門對企業因開展研發活動而申請享受各類優惠或扶持政策部有明確的條件要求。如稅務部門對企業因開展研發活動而申請稅收優惠（對不是高新企業的中小企業來說主要是研發費用150%加計扣除的所得稅優惠）就做了明確的規定主要是申報企業必須具備以．下方面的要求：(1)研發活動必須立項（企業自立或通過政府部門進行立項）；(2)按時上限主管稅務部門備案，同時需附送項目相關資料（填報《企業研發費用歸集表》；研究開發項目計劃書；研究開發費用預算；研發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；立項書或企業董事會、總經理辦公會關于自主研究開發項目的立項決議文件；項目績效評價表等。其中正確填報《企業研發費用歸集表》就對企業研發費用的日常核算和歸集提出了較高的要求。
2 解決對策及相關改進辦法
2.1 提高管理及相關工作人員對研發活動的理解認識
首先強化企業研發活動參與人員特別是企業負責人及技術、財務工作的中、高層管理人員對研發活動及研發費用概念上的認知，同時對直接從事研發活動的人員進行項目化管理的相關知識培訓，使這些人員在日常生產經營過程中能準確識別企業研發活動，并具備對所從事的研發工作進行科學合理管理的能力，因為只有企業負責人及相關管理、工作人員對研發活動有了正確清晰的認識，并使其創新觀念、技術能力與科學有效的管理方法相結合，才能使研發活動及研發費用的管理真正走上正軌，從而使企業研發活動的長期有效開展獲得保障，進而促進企業整體創新能力的提升。
2.2 建立和完善研發活動的專門管理機構
對于有條件的中小型軸承企業，特別是規模相對較大、研發活動開展較多的企業應建立并完善研發活動的專門組織管理機構（如技術中心、研發中心、研發部等），其他因規模、人員、經費等條件限制暫時無法組建這樣的專門機構的中小企業，也應該在開展研發活動時成立臨時性的組織（如項目組等），設立這樣的組織和機構可以實現企業研發活動的歸口管理，承擔企業研發活動日常的對內、對外聯系、溝通、協調等管理職能，改變以前企業研發活動分散、無序的狀態，使企業的研發活動日常管理工作獲得長期高效的組織支撐。
2.3 做好企業研發管理制度建設工作
企業必須建立并逐步完善研發活動項目管理的形式，以項目管理的方法替代任務管理的舊有模式，使研發活動獲得科學管理方法的有效支撐，從而保證研發活動的高效有序開展。落實研發活動的項目管理形式，就是將研發活動從一開始就以項目的形式確立，按項目管理的要求對研發活動進行科學系統的管理，并相應建立一系列的研發項目管理規范制度：
(1)研發活動立項及審批制度，規定研發項目的上報時間、項目計劃書的編制規范、項目立項批準程序（主要有總經理辦公會議審議批準或董事會審議批準）。
(2)研發項目過程跟蹤監控制度，包括研發項目實施過程中的技術監控，主要是為了監督項目技術開發工作的進展情況，保證技術工作能按計劃順利實施，如發現技術工作中出現困難或問題，應及時組織技術方面的專家分析其原因，對于認為通過采取調整及改進措施可以解決的問題，應及時解決，如經綜合評審發現存在的技術難題在目前情況下無法解決的應及時向企業決策機構建議暫停或終止項目的繼續執行，此項工作主要由企業最高技術管理機構或人員組織實施（如學術技術委員會、企業總工程師、研發部等）；項目經費預算執行情況的過程監控，主要是實時監控研發費用的使用情況，保障研發活動預算經費的落實并監督研發費用的合理使用。監控主要以項目預算為依據，并結合項目進展情況，監控分析研發費用的實際籌集及使用情況。對于出現超預算或預算外費用支出等情況，應分析其發生的原因，區分是因不確定因素使預算編制不足還是費用管理方面的問題造成上述情況的出現，并及時向企業決策部門匯報，待企業決策后及時采取措施糾正管理問題或進行預算調整。通過費用過程監控制度的執行除了可以保證研發費用預算的原則性和靈活性的辯證統一，同時跟技術監控制度配合可以有效降低企業開展研發活動因不確定性因素給企業帶來的技術及經濟風險。
(3)研發項目考核驗收帆蓖瓦噴效譯階，獎勵制度。這些制度的設計主要是針對研發項目的事后管理工作的需要，從而規范研發活動的事后管理工作，確保對研發活動的最終成果有—個科學的評估，并根據研發結果對研發人員進行必要的獎勵。研發項目的考核驗收一般由企業技術主管機構或立項部門（主要指研發活動通過政府職能部門立項的項目）組織實施，—般由技術及財務專家組成驗收組，以項目實施完成后達到的各項技術及經濟指標與項目預期計劃進行對比分析，考核其實現完成情況，最終對項目給予科學合理的評價。項目完成后，企業應按一定的標準對項目人員進行必要的獎勵，這個制度的設計可以使用按技術實現水平的高低給予研發人員定量經濟獎勵的辦法，也可以采取以項目收益的百分比給與獎勵的辦法。對收益來源于企業未來經營期，預測存在很大不確定性的項目可以采用：按未來項目成果創造的實際收益的一定百分比，分期給予兌現的方式對研發人員進行激勵。因為目前對于企業研發人員來說，必要的物質激勵是企業對他們知識勞動成果最直接最有效的肯定，如果制度設計的好，可以極大地調動研發人員的積極性，從而激活企業研發人員的創新動力，對新經濟環境下企業的生存發展將可以發揮十分積極的作用。
2.4 建立企業內部統籌協同的管理機制
企業對研發活動必須建立與研發項目管理相適應的部門配合協調機制，特別是要確保技術部門跟財務部門等研發輔助部門之間在研發活動過程中的長期有效溝通。只有建立并完善了企業內部單位之間在研發活動中的分工協作機制，才能充分調動企業各方面的資源，系統協調地為企業研發活動提供服務，從而提升企業研發活動的效率同時提高企業研發活動的整體管理水平．比如研發項目計劃書中有關項目預算的編制，就需要技術部門跟財務部門的通力合作才能使項目預算的編制做到科學合理。雖然技術人員對研發項目的技術及整個流程設計了如指掌，但由于缺乏專業的財務會計知識，又不具有可供參考的歷史數據資料，如果全權讓技術人員編制項目費用預算，最終出臺的預算方案也將缺乏可執行性，大大降低預算的可信度。但如果單獨讓企業財務人員閉門造車，也許財務人員根據計劃書的項目內容情況，利用其專業知識制定的預算可能在人員費用，折舊費用等方面會比較準確，但沒有科技人員對開發流程及技術實現方式等技術內容的詳細解釋，他們在項目耗能、耗材等方面的費用預算編制上就肯定無法做到合理準確，并且不具有操作性。
2.5 建立研發費用集中核算、項目歸集的核算管理辦法
研發費用核算和歸集的科學合理程度除了影響企業對研發項目的績效考核，同時還會給企業正常享受政府的各項稅收優惠政策帶來困難。稅務部門對研發費用的核算跟歸集有嚴格的規定和限制，稅務部門除了對研發費用進行了嚴格的界定，還對費用的核算方法有相應的規定，要想做好這方面的工作，除了要求財會核算人員具備對研發費用的區分鑒別能力以外，主要是要求研發人員在報銷研發費用時需注明或向財會人員說明費用歸屬的項目，再由財會人員根據專業知識識別所屬類型，還需要財會人員在對研發費用進行日常核算時采用科學合理的會計核算方法，比較好的方式是：在“管理費用”一級科目下設置“研發費用”二級科目及明細會計科目，再根據核算期企業開展的不同研發項目啟用項目輔助核算。如對于采用財務軟件記賬的企業，可以在“管理費用”一級科目下設立“研發費用”二級科目并同時按研發費用的類型分設三級科目，三級科目名稱可以按稅務部門對研發費用分類的規定進行設置，并將“研發費用”二級科目在科目設置時選擇開通項目核算功能，這樣企業財會人員在對研發費用進行日常核算過程中只要將發生的費用按項目、類型選擇錄入，通過這樣的方式歸集記錄日常發生的研發費用，可以顯著增強企業研發費用核算的規范性、合理性，提高企業研發費用核算的整體水平，同時也便于企業對研發活動的費用開支情況進行實時有效的跟蹤監控。
3 成敗案例
杭州軸承試驗研究中心有限公司作為軸承及軸承檢測、試驗設備的專業研究、開發企業，是由原聯合國援助我國成立的滾動軸承專業研究機構杭州軸承試驗研究中心，根據杭州市人民政府要求，于2002年整體改制而來，從成立到現在中心一直致力于滾動軸承及其檢測、試驗相關技術的研究與應用。企業規模雖然不大，但技術創新卻是中心長期以來視如生命的最主要工作．為確保研發活動的順利開展，中心設有學術技術委員會，并專門建立了企業研發中心．杭州軸承試驗研究中心有限公司2006年創建了企業博士后科研工作站，通過該站與國內外著名高等院校進行合作，采取產學研合作共贏模式，在滾動軸承性能壽命等軸承相關技術領域進行研發攻關．現已和浙江大學、燕山大學、湖南大學聯合招收企業博士后6名。
在日常的研發項目管理工作中，中心經過長期摸索與實踐逐步建立了一整套科學有效的管理辦法，并制修訂了研發項目立項審批、過程監控、績效考評、獎勵等各項管理制度。對于中心開展的各類日常研發活動統一由企業研發中心組織開展，從而做到歸口管理。新開展的科研項目首先由企業研發中心組織相關人員編制項目可行性研究報告及計劃書，然后提交總經理辦公會議組織討論審議，對于討論通過的研發項目由總經理批準立項．在項目開展過程中通過定期匯報及日常檢查，對項目實施進行跟蹤監控，從而保證技術工作能按計劃順利實施。項目實施完成后，經研發中心提出申請，由中心學術技術委員進行驗收（如為政府立項項目再由中心提請相關政府部門對項目組織驗收）。驗收合格的項目由總經理組織企業各相關部門對項目進行績效評價，并根據實現成果的技術水平及預期效益對項目成員進行獎勵，主要采取一次性獎勵，對個別項目也采取項目成果收益年利潤提成的獎勵辦法（項目成果收益年利潤百分比，一般為毛利潤的3%)。
杭州軸承試驗研究中心有限公司通過長期開展的研發活動，在軸承及其檢測、試驗技術領域取得了大量的科研成果，如滾動軸承壽命強化試驗系統(ABLT+F2AST)，屬國內獨創，已申請四項發明專利，已取得發明專利授權三項，該項目產品已實現系列化、產業化，并被國內外眾多用戶認可使用，已生產銷售300多臺呻1：軸承振動（速度）測量系統(BVT)，處于國內領先地位，項目系列化產品已廣泛應用于軸承生產及高校、軍工、航空航天、科研院所、石化等軸承應用單位，已生產銷售3000多臺。
杭州軸承試驗研究中心有限公司在開展研發活動過程中也曾經經歷過失敗的教訓，如塑料保持架科研項目，20世紀80年代機械工業部在國內首次立項，由我中心承擔塑料保持架的研究開發任務。由于項目所研技術尚處于理論研究階段，前期可行性分析過程中科技開發人員未充分預計到項目關鍵技術實現的困難程度，而且當時研發項目過程監控制度也尚未完善，因而直到項目研究設計成果在試制過程中出現關鍵技術始終無法到達設計要求時，研發人員才意識到在現實的技術及生產條件下，尚難以解決項目所面臨的技術實現難題．雖然后來經過科研人員的長期堅持不懈的努力，項目成果獲得試制成功。但由于項目延時太長，在國內其他單位同類成果出現后，喪失了本來應具有的先導優勢，最終該項目成果未能給單位帶來現實的經濟效益。雖說研發活動本來就面臨較大的失敗風險，但該項目的失敗也暴露了企業當時在該項目立項審批及過程監控方面存在的不足，由于管理不到位從而沒能避免或者減輕項目失敗對企業造成的人力、物力方面的損失。
4 結束語
隨著全球經濟的加速融合，一體化進程的加快，企業間的競爭將日益全球化、國際化，我國軸承生產企業特別是廣大中小企業以前所具有的競爭優勢將在能源價格、國內人工成本不斷提高的過程中日益降低，要想在今后的市場競爭中獲得長期的生存和發展，我國企業必須從成本領先型逐步轉變為技術領先型企業。為完成這樣的轉變，企業勢必要建立并完善自身的創新體系，而作為企業創新體系建設重要內容的研發項目及費用管理能力的提高將顯得日益重要，并深具現實意義。
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本文標題：軸承企業研發項目管理問題探討
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