成本泛指取得資產的代價。產品成本是指企業在一定時期內，為了生產和銷售一定產品所支出的全部生產費用，因此，產品成本與經濟效益存在著密切的聯系。雖然產品成本反映產品的勞動耗費，不能代表經濟效益的全部內容，但它反映了經濟效益的實質。
一、我國企業成本管理的現狀
近年來，因為國內的生產資料價格不斷上漲，使企業資產價值流失嚴重，造成企業價值補償不足，而且企業一般物流管理失控，能源的浪費比較嚴重，使產品損失成本增加。企業的生產設備、工藝技術陳舊落后，原材料質量不好，運輸管理不善，以及生產過程中產生大量次品、廢品，造成的質量損失驚人。企業成本信息核算失真，成本核算不實。一方面是核算人員在思想上不重視，另一方面為達到某一目的，人為調節成本數字，潛虧嚴重，企業虛盈實虧。成本管理短期行為嚴重。企業管理者成本管理意識薄弱。沒有充分認識提高企業經濟效益必須加強成本管理的重要意義，沒有充分認識到在市場經濟條件下，企業之間競爭的實質是企業成本的較量。因此，成本管理松弛，預算約束弱化，損失浪費驚人。
二、提高經濟效益關鍵在于加強成本管理
經濟效益是生產和再生產過程中勞動占用和勞動消耗同勞動成果的比較，是投入與產出的比較，而產品成本是反映經濟效益的綜合性指標，它以貨幣形態綜合地反映企業生產和銷售一定產品中勞動的占用與消耗的水
平。單位產品成本更直接反映生產一個產品的成果與勞動耗費的比較。材料、能源消耗多少，設備磨損情況，勞動效率高低，費用開支大小，資金占用是否合理，都會直接或間接地從成本上反映出來。從產品生產費用與產品效用的關系進行考察，判別產品是否生產，首先要看這種產品的效用是否能抵償生產費用，生產經營費用高，效用低，經濟效益差，就不能生產；反之，生產經營費用低，效用高，經濟效益好，就可以生產。由此可見，經濟效益實際上是一個成本問題。提高經濟效益，必須增強成本意識，不斷完善基礎工作，可以從根本上扭轉企業經濟效益低的局面。
三、成本管理的市場化
成本代表企業的生產經營效率，它體現企業內部投入與產出的對比關系。在市場經濟環境下，成本所體現的效率只有通過市場檢驗，才能轉化為效益。成本通過市場轉化為市場接受的價格，從而使企業生產經營效率轉化為經濟效益。市場是效率(成本)與效益(價格)關系的連接點。市場價格基本上代表著市場供求關系，因此，成本管理市場化的邏輯起點可以具體化為成本確定的市場化和成本承擔客體——產品的市場化兩個方面。
1．成本確定的市場化
在計劃經濟時代，我國企業和產品完全按計劃定價。也就是根據企業產品生產成本附加一定的利潤率確定產品的價格。用公式表示為：產品銷售價格=產品成本+產品成本*成本利潤率(計劃利潤)。這是一種完全非市場化的價格確定機制。在這里，企業成本的高低決定了價格高低。成本成為價格確定的基礎。國家為了控制價格自然要規定企業成本開支范圍，企業成本管理也自然而然服從于國家宏觀管理需要。
(1)目標成本法
在市場經濟環境下，企業的一切生產經營活動都要以市場為導向，企業成本管理也不例外。產品的價格由市場決定，企業的成本只有接受市場的檢驗，并且低于市場價格，成本所代表的效率才能轉化為效益。否則，成本只能是一種損失。企業為了全面提高經濟效益，就必須將成本建立在市場上，并以市場為導向確定成本。因此。企業應以競爭性的市場為基礎，根據企業的目標利潤，確定產品應達到的目標成本，以此對產品成本水平提出事前控制要求，如果用公式表示，這種思維轉變就是從“產品銷售價格=產品成本+計劃利潤”轉變為“目標成本=競爭性市場價格一目標利潤”。這種思維的轉變，表面上看似乎只是數學公式的轉化，但其實質卻反映了企業成本管理思維的重大轉變，體現了成本確定的市場化。這就是成本管理市場化的邏輯起點，也是目標成本法之精髓。
目標成本法是以市場為導向的成本管理思維，它以具有競爭性的市場價格和企業目標利潤倒推出目標成本。這里的“目標利潤”體現了企業長遠發展戰略要求，而。競爭性市場價格”則體現了市場導向。市場價格的確定本身是一博弈過程，它既是企業本身應接受的價格，又是企業現有和潛在競爭對手應接受的價格。由此所確定的目標成本就是企業生產經營過程應該達到的成本水平，它將企業內部發展戰略與企業外部的市場有機結合起來，以市場為導向全面指導企業內部成本管理工作，從而將企業成本管理提高到戰略的高度。目標成本法的進步之處在于它將企業外部市場價格導入企業內部成本管理，是一種動態的成本管理過程。因為企業外部市場環境多變，企業成本管理以市場為導向必須時刻注意外部市場的變化，及時調整企業內部發展戰略，不斷提高生產效率，降低成本水平，使企業的生產經營持續改善。
(2)作業成本法
隨著企業現代化、自由化、電腦化程度不斷提高，傳統的成本管理難以適應現代企業的成本管理，也難以達到成本管理的目標。因此對于產品的技術含量差別較大，種類繁多，有先進的計算機技術的現代企業可以實行作業成本法管理。就是將作業消耗資源和產品消耗作業有機地結合在一起，確定目標成本，進行成本管理。高新科學技術越進步，實施作業成本管理越重要。
從作業消耗資源來看，成本是由各種資源耗費的活動所引起的，即由一定的人力、技術、材料、方法和環境等資源構成；從產品消耗作業來看，成本則取決于作業需求量的大小，每完成一項作業就要消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產出轉移到下一個作業。作業的轉移同時伴隨著價值的轉移，即形成價值鏈，最終產品是全部作業的集合體。企業的生產過程既是作業消耗資源的過程，也是產品消耗作業的過程，同時也是價值的形成過程。作業成本法的理論依據決定了成本管理的市場化，因為作業消耗資源的組成已將動態的市場價值引入成本管理中，而作業需求量的大小取決于市場對產品的精密程度、工藝流程等要求，因此，現代企業成本管理所使用的作業成本法體現了成本確定的市場化。
2．產品的市場化
由于成本只代表效率，而效率只有接受市場檢驗才能轉化為效益，成本承擔的客體是產品。因此，要使企業內部的高效率能夠轉化為企業的高效益，企業必須保證成本承擔客體——產品具有良好的市場性，即成本承擔客體——產品的市場化。也就是企業首先要以市場為導向，面對具體的顧客群體，決定應該生產何種產品以及如何生產。只要是符合市場需要的產品，都有必要高效益地生產出來；市場不需要的產品，企業的效率越高損失越大。在產品定價方法中，除了目標成本法外，還有“成本加成法”，即先計算“成本基數”，再在此基礎上加一定的。加成額”得到目標銷售價格。我國計劃經濟時代采用的產品定價方法。就其基本思路而言，體現了“成本加成法”。但這并不意味著“成本加成法”就是計劃經濟的產
物。關鍵在于這里所確定的“目標銷售價格”是否就是產品的市場銷售價格。
在計劃經濟時代，我國以成本為基礎確定的價格基本上就是產品的銷售價格。這是一種完全非市場化的產品定價方法。在市場經濟環境下，企業也實行。成本加成法”，但是，其確定的目標銷售價格只是一種參考性或指導性價格，企業決策者還要根據產品的市場供求關系和產品的需求價格彈性等因素進行適當調整，使所確定的價格符合或接近市場價格。也就是“成本加成法”所確定的目標銷售價格必須接受市場的檢驗。市場是無情的。企業按“成本加成法”確定的目標銷售價格要通過市場的檢驗并獲得較好的經濟效益，就必須保證所生產的產品符合市場的需求，并在此基礎上，加強成本管理，盡力降低成本。從這點看，“成本加成法”也體現了市場化，這就是成本承擔客體——產品的市場化。
因此，目標成本法與成本加成法都體現了成本管理的市場化，兩者實際上殊途同歸。成本加成法以成本為基礎，通過市場決定產品銷售價格。市場決定了加成額大小，從而決定以成本為基礎的目標銷售價格的市場接受程度。而目標成本法直接以市場為基礎，決定企業內部效率的高低。它們的目的都是促使企業內部的高效率轉化為高效益。
綜上所述，在社會主義市場經濟條件下，成本管理在經濟管理中的作用日益明顯，而加強成本管理市場化的意識也是完善成本管理的關鍵。企業管理者在加強成本管理的同時，更應建立現代化的成本管理體系，推動技術進步，把提高企業的經濟效益落到實處。
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本文標題：淺析企業成本管理的市場化
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