在多年的職業生涯中，接觸了國內行行色色建筑行業內的施工企業、房地產企業，有大到經營規模過百億的，也有小到年收入才幾億的，有國有的，也有私營的，有上市的，也有未上市的，發現一個比較類似的現象，一個讓人難以接受的奢侈行為：每個企業都重視項目成本控制，都有整套的項目成本資料，卻只有寥寥的成本分析或干脆沒有，成本信息資源的利用率較為低下，未能發揮應有的作用。
常常也聽到企業里有聲音說成本控制難，成本目標制定困難、成本動態控制更難、成本預算執行流于形式等，這里面原因當然有很多，有企業領導人的原因，有企業運營的原因，有企業文化的原因等等，但可以肯定的是缺乏成本數據積累和分析的機制是導致上述問題的重要愿意之一。在此，本文將重點介紹如何將積累的寶貴的數據資源化作動力，為我所用，如何進行成本分析。
成本分析的基本方法
比較法
比較法，又稱“指標對比分析法”。就是通過技術經濟指標的對比，檢查計劃的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點，因而得到了廣泛的應用，但在應用時必須注意各技術經濟指標的可比性。通常有下列比較形式:
1.將實際指標與計劃指標對比，以檢查計劃的完成情況，分析完成計劃的積極因素和影響計劃完成的原因，以便及時采取措施，保證成本目標的實現。在進行實際與計劃對比時，還應注意計劃本身的質量。如果計劃本身出現質量問題，則應調整計劃，重新正確評價實際工作的成績，以免挫傷人的積極性。
2.本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經濟指標的動態情況，反映施工項目管理水平的提高程度。
3. 與本行業平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術管理和經濟管理與其他項目的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。
因素分析法
因素分析法，又稱連鎖置換法或連環替代法。這種方法，可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的具體應用，舉例說明如下:
某工程澆搗一層結構商品混凝土，實際成本比計劃成本超支19760元。用“因素分析法”（連鎖替代法)分析產量、單價、損耗率等因素的變動對實際成本的影響程度。必須說明，在應用“因素分析法”時，幾個因素的排列順序應該固定不變。否則，就會得出不同的計算結果，也會產生不同的結論。
比率法
比率法，是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數值變成相對數，再觀察其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種:
1. 相關比率。由于項目經濟活動的各個方面是互相聯系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個性質不同而又相關的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。
例如:產值和工資是兩個不同的概念，但它們的關系又是投入與產出的關系。在一般情況下，都希望以最少的人工費支出完成最大的產值。因此，用產值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明問題。
2. 構成比率。又稱比重分析法或結構對比分析法。通過構成比率，可以考察成本總量的構成情況以及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。
3.動態比率。動態比率法，就是將同類指標不同時期的數值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發展方向和發展速度。動態比率的計算，通常采用基期指數 (或穩定比指數)和環比指數兩種方法。
工程施工項目中的成本分析
一般來說，為了合理評價成本控制情況，為了更好的控制成本，上述三種成本分析方法會混雜在一起使用。在工程施工項目中，往往從成本項目（科目）、時間、竣工成本三個維度，采取上述三種基本分析方法在不同的階段進行成本分析。成本項目維度的成本分析包括分部分項工程成本分析和竣工決算成本分析，主要側重于事后已發生成本的分析，期望對項目后續進程或以后的項目提供寶貴的經驗數據，提高日后的成本控制水平；而時間維度的成本分析則包括日、周、月度、季度以及年度的成本統計分析，主要側重于成本項目執行過程中，對項目發生成本進行實時、動態的控制分析，往往借助信息化手段實施。當然，如若缺乏信息化手段的支持，也可進行相對滯后的動態控制分析。
成本項目維度的成本分析
分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分部分項工程成本分析的對象為已完分部分項工程。分析的方法是:進行預算成本、計劃成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析。特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程則必須進行成本分析，除了進行該分部分項工程總體發生成本的分析，還應對該成本子項進行分析。
1. 人工費分析。應對該分部分項工程施工需要的人工及相應發生的勞務費用進行分析。
2. 材料費分析。材料費分析包括主要材料、結構件和周轉材料使用費的分析。(1)主要材料和結構件費用，主要從材料價格的變動和數量變動進行分析，可按下列公式計算:因材料價格變動對材料費的影響=(預算單價一實際單價)X消耗數量；因消耗數量變動對材料費的影響=(預算用量一實際用量)X預算價格。(2)在實行周轉材料內部租賃制的情況下，項目周轉材料費的節約或超支，決定于周轉材料的周轉利用率和損耗率。周轉利用率和損耗率的計算公式如下:周轉利用率=實際使用數X租用期內的周轉次數/(進場數X租用期)X100%；損耗率=退場數/進場數X100%。
3. 機械使用費分析。在機械設備的租用過程中，存在著兩種情況，一是按產量進行承包，并按完成產量、計算費用的，如土方工程，只要按實際挖掘的士方工程量結算挖土費用，而不必過問挖土機械的完好程度和利用程度；另一種是按使用時間 (臺班，計算機械費用的，如塔吊、攪拌機、砂漿機等，則主要分析機械的利用率和完好率。如果機械完好率差或在使用中調度不當，必然會影響機械的利用率，從而延長使用時間，增加使用費用。由于建筑施工的特點，在流水作業和工序搭接上往往會出現某些必然或偶然的施工間隙，影響機械的連續作業；有時，又因為加快施工進度和工種配合，需要機械日夜不停地運轉。這樣，難免會有一些機械利用率很高，也會有一些機械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費需要照付；租而不用，則要支付停班費。
4.其他直接費分析。其他直接費是指施工過程中發生的除直接費以外的其他費用，主要包括:二次搬運費、工程用水電費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測、工程點交、場地清理。其他直接費的分析，主要應通過預算與實際數的比較來進行。
時間維度的成本分析
時間維度的成本分析，是施工項目定期的、經常性的中間成本分析。對于有一次性特點的施工項目來說，有著特別重要的意義。因為，通過月(季、年)度成本分析，可以及時發現問題，以便按照成本目標指示的方向進行監督和控制，保證項目成本目標的實現。月(季、年)度的成本分析的依據是當月(季、年)的成本報表。其成本分析的方法，通常有以下幾個方面：
1.通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季、年)的成本降低水平；
2.通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現項目成本目標的前景；
3.通過實際成本與計劃成本的對比，分析計劃成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本計劃的落實；
4.通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環節。例如:在成本分析中，發現人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應該對這些費用的收支配比關系認真研究，并采取對應的增收節支措施，防止今后再超支。如果是屬于預算定額規定的"政策性"虧損，則應從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。
5.通過主要技術經濟指標的實際與計劃的對比，分析產量、工期、質量、“三材”節約率、機械利用率等對成本的影啊；
6.通過對技術組織措施執行效果的分析，尋求更加有效的節約途徑；
7. 分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。
竣工決算成本分析
凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算 (即成本核算對象)的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經營效益 (如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象 (單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據。單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容:
1.竣工成本分析；
2.主要資源節超對比分析；
3.主要技術節約措施及經濟效果分析
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本文標題：成本控制中一個不能忽視的奢侈行為
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